21世纪初期,安然、世通、泰科国际等大型公司的财务丑闻相继被曝光。2002年7月,为规范资本市场秩序,重建投资者信心,美国国会通过《萨班斯法案》,指出财务报告内部控制审计需强制实施。为保证该法案的执行,美国公众公司会计监督委员会(以下简称PCAOB)通过第二号审计准则,指导内部控制审计的实施。但该准则存在执行成本过高,忽视审计效率的缺陷。为弥补此弊端造成不良影响,2007年7月,PCAOB通过第五号审计准则,该项准则首次提出了整合审计的概念。于是,整合审计这一审计模式开始在全球范围内传播,内部控制审计也作为保证财务报告信息质量的重要举措,受到了理论界和实务界的极大关注。相较我国,规范企业内部控制的体系建设较晚。2008年5月,财政部等五部委出台《企业内部控制基本规范》,上市企业应聘请具有证券、期货资格的会计师事务所审计其内部控制是否有效。2010年4月,相关部门出台的《企业内部控制规范指引》,规定我国上市企业应强制实施内部控制审计,并且可以选择是否执行整合审计。这是我国首次在制度层面提出整合审计,整合审计开始逐步应用到实际。2012年8月,财政部在充分考虑市场差异之后,决定在我国主板上市公司分类分批推进内部控制规范体系的完善,即从2012年开始分三年逐步推进,至2014年主板上市公司应全面执行内控审计,并披露相关审计报告。期间中国注册会计师协会以整合审计为前提,结合国外的研究成果,对内部控制审计在实务中出现的问题进行解答,并解释了如何将内控审计与财报审计优化整合,从而帮助整合审计的发展与应用。随着整合审计的发展与完善,以及财政部与中注协对整合审计的支持与推广,整合审计这一审计模式开始逐渐被上市公司所采用。这不禁使我们产生疑问,既然越来越多的上市公司选择执行整合审计,那整合审计是否能够提高企业的盈余质量呢?结合国内外相关理论与文献可以发现,对于整合审计的研究大多集中于规范性研究:国外研究大多探讨的是两项审计准则的推行对上市公司的影响,如整合审计对审计效率、审计收费的影响;而国内研究聚焦的是整合审计实施的必要性、可行性以及整合审计流程的塑造,缺乏实证类研究,目前只有少部分学者运用实证方法研究整合审计对审计收费、审计质量的影响,缺少整合审计与盈余质量的实证研究。因此,本文选取2012年至2014年沪深主板上市公司的经验数据作为实证样本,结合理论基础与前人研究,提出本文的研究假设,设计模型进行实证分析,最后得出结论、提出政策建议并对研究进行展望。通过研究发现,(1)相较于实施非整合审计,实施整合审计可以显著改善盈余质量;(2)相较于非国有企业,国有企业更愿意执行整合审计;(3)相较于盈余质量较低的企业,盈余质量较高的企业更愿意实施整合审计。然后依照实证结果对整合审计提出了相关政策建议,从三个角度进行阐述:首先是上市公司角度,由于执行整合审计可以提高盈余质量,所以上市公司应选择整合审计以改善其会计盈余质量,并且上市公司可通过实施整合审计塑造良好的企业形象;其次是从会计师事务所角度,由于执行整合审计可以提高盈余质量,事务所在对上市公司进行财务报表审计时应尽量与公司进行协议一同执行内部控制审计,从而提高会计盈余质量,降低审计风险,提高审计质量;最后是监管部门的角度,考虑到整合审计与盈余质量之间的影响,监管部门应尽快落实上市公司全面执行整合审计的时间,对整合审计过程中的流程与要点进行指导,以推动整合审计的在更广泛的范围内应用实施。