近年来,现代企业中广泛引入预算机制,并将其作为重要的管理控制手段之一。企业在每个生产周期开始前为本年度设定一个预算目标,以此目标作为监督并优化生产流程的依据,行使预算的监督作用。同时预算也作为企业员工业绩考核标准,对组织成员进行奖惩,具有考核作用。2011年11月国资委下发《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》,随后于2012年3月下发《关于中央企业开展管理提升活动的指导意见》,旨在推动预算管理在央企中的落实与应用。2016年6月财政部下发《管理会计基本指引》,指出应大力推进中国特色管理会计在企业中的应用,以持续创造价值为核心,促进单位可持续发展。目前我国管理会计尚处于成长初期,企业预算管理也难以真正科学有效地指导日常生产,西方先进理论引入中国,其本土化与特色化仍有较长的路要走。西方传统预算研究理论从委托代理理论出发,认为科学的预算薪酬制度是激励组织人员努力劳动降低预算松弛的有效手段。而随着管理学中关于人的行为心里研究不断发展,能够影响组织内部员工工作情绪的种种因素被发现并探讨,形成除传统物质激励理论外的另外一种重要研究流派。预算管理作为企业日常生产经营的重要环节,其管理行为不仅仅作为一种企业规章制度客观存在,在组织内部的日常实施和操作更是成为组织日常工作内容与组织文化的一个部分,在潜移默化地影响组织成员的决策与判断。中国企业具有浓厚的文化底蕴与浓重的华夏思想,自两千年前黄河沿岸以物易物的贸易雏形形成以来,中国企业就延续着“以人为本”和“以身作则”的文化特色。企业预算文化是将预算管理的理念植入企业文化之中,或者说预算管理借助企业文化的力量来实现其功能(田岗,2013)。企业中的预算编织者与预算执行者,是否真正认可预算这种管理工具,是预算能否在企业中真正发挥其工具作用的重要影响因素。同样,从组织层面来讲,企业能否将预算管理融入到其文化中,能否在文化构建过程中,向员工充分传达预算的作用和意义,也是影响预算管理效果重要原因。作为一种理论工具,几十年的发展让预算管理系统拥有趋近完美的逻辑设和控制手段,但在现实生产中,仍无法避免预算编制过程的博弈游戏,以及执行过程中的效率底下,导致预算管理在一部分学者的研究中成为不被提倡的工具。2000年,南京大学对中国企业预算管理调查结果显示,多数企业一方面强调预算的重要性,将此作为财务部门的重要职责,但在实务操作上却很少能在权限划分与制衡、跟踪调查、调整与激励方面有持续改善的积极性。归根溯源,我们不难推断,组织中没有形成融洽的预算氛围和浓厚的预算文化,导致预算相关人员拥有产生预算松弛的可能,从而预算管理效率降低,预算难以发挥其科学作用。近年来对企业文化的研究,受限于企业预算管理相关信息获取的局限,绝大多数采用规范的逻辑推理,或通过获取少数几家企业的文化数据进行分析,或单独选取文化网络中的某一部分进行深入探索(黄河,2008;姚涛,2009;崔学刚等,2011)。尽管前文研究已经证实并总结出影响文化创建的三个主要因素(高管意志、多样的预算信息交互和薪酬制度为主的人力资源体系),但对于三者之间究竟如何相互影响缺乏实证证据,并尤其缺乏对与预算文化相结合的深入探究。本文通过对国内百余家企业进行深入调查,通过问卷回收更真实更科学的企业内部管理数据,总结前人经验结论,搭建了基于文化的企业预算效果影响因素模型,并探究企业高管(即文化网络中的领导人角色)的预算态度和行为是否会影响预算效果,其影响机制又是如何作用。同时,与预算绩效相挂钩的薪酬激励体系在企业预算文化网络中,如何同时影响高管意志,以及组织中其他预算参与者,最终达到对预算效果的提升。另外,对于预算文化中的预算文化传播过程,即以预算为中心的信息交互过程,在我国企业现行的以预算制度和预算会议为主的信息交互中如何影响预算效果,以及以上三个主要影响文化搭建的主要因素又是以何种方式互相影响,最终形成企业预算文化并影响预算效果,本文将进行详细探究。文章综合运用了(1)问卷调查法(2)构建结构方程模型的实证研究法等多种研究方法。本文的研究意义在于:(1)理论上为预算文化创建对预算管理效果的影响分析提供实证证据,丰富了预算文化模型在实际生产中的作用机制分析。其中,对高管意志对预算效果的影响路径提出了与前文研究(吴粒,2011;赵学珩,2013;Jolien,2015)不同的解读思路,即企业高管参与预算对预算效果的正向作用是通过影响组织预算态度实现的,相比较前文单独研究高管参与与高管态度,或高管参与与战略预算等将高管与组织其他成员割裂开来的研究思路,这条路径对理解企业高管预算参与行为更具现实意义。(2)在实践上,对于企业预算文化网络的深入挖掘,能够验证文化网络中各要素对预算管理效果的作用机制和影响程度,从而为企业在实践中构建企业预算文化系统,深化预算文化氛围提出切实可行的指导意见。同时本文采用与中国企业一对一沟通获取管理数据,选取样本企业具有企业性质全面,所属行业广泛,企业规模多样等特征,得出的结论具有中国特色,符合中国企业深厚的文化底蕴和行为特征。本文结构如下:第一部分包括文章研究背景、意义及框架;第二部分对前文研究文献进行总结;第三部分进行理论分析并提出本文的研究假设;第四部分包括文章研究设计和数据统计;第五部分为实证结果和阐释;第六部分为本文的研究结论、研究启示与展望。