审计师选择行为研究一直是审计市场理论研究的基础和热点。它是从企业的角度,即需求者的角度出发,研究审计市场的供求关系和市场结构。同时,审计师选择行为研究也是企业公司治理研究和证券市场有效性研究的重要组成部分。本文以为什么我国上市公司聘请“四大”为A股报表进行审计作为研究的切入点。通过观察,我们发现在聘请“四大”的上市公司中,跨市场上市公司是一个重要的类型,进而我们提出,为什么跨市场上市公司比纯A股上市公司更倾向于聘请“四大”?为此,我们结合我国跨市场上市公司特殊的市场环境和两次审计制度,对跨市场上市公司审计师选择行为进行了研究,并针对我国跨市场上市公司审计师选择提出了协同效应与范围经济假说。在研究中我们还发现,协同效应与范围经济对审计师选择的影响不限于“四大”,也包括对非“四大”审计师选择的影响。因此我们又在扩展研究中讨论了协同审计能力和跨市场审计能力对审计师选择,以及审计师市场份额的影响。最后,我们还从审计定价的角度,讨论了跨市场上市公司的这种选择模式对审计定价的影响。总结全文,我们的主要研究结论包括:1.与境内报表审计相比,跨市场上市公司更可能选聘“四大”为其境外报表提供审计,并且相对于B股市场,跨市场上市公司会更加倾向于在H股市场中聘请“四大”。2.受到协同效应与范围经济的影响,如果跨市场上市公司为境外报表的审计选聘了“四大”,则跨市场上市公司将更倾向于选择“四大”为其境内报表提供审计。3.与纯A股上市公司相比,跨市场上市公司更倾向于聘请“四大”为其境内A股报表提供审计。4.与单一市场上市公司相比,跨市场上市公司在境内更有可能选择拥有协同审计能力或者跨市场审计能力的会计师事务所,并且跨香港市场上市的公司将比跨B股市场上市的公司表现出更强的倾向性。5.如果境内事务所具有协同审计能力或者跨市场审计能力,那么它将能够在跨B股和跨H股上市公司审计市场上,占有较多的境内报表市场份额,并且如果事务所越早建立这种能力,那么事务所越能够占有较多的市场份额。6.当审计师是对境外报表进行审计时,“四大”的审计收费显著高于非“四大”。而当审计师是对境内报表进行审计时,“四大”的审计定价与非“四大”相比无显著差异。7.协同效应或范围经济会对审计收费产生影响。如果进行审计的事务所之间可以实现协同效应或范围经济,从而有助于上市公司节约时间和精力的话,那么上市公司将愿意付出更多的审计费用。本文的主要贡献包括:1.本文最大的贡献在于,在发现西方经典审计师选择理论不能解释中国类似现象的情况下,提出了基于我国特殊制度环境的解释理论,即审计师选择的协同效应与范围经济假说。这一假说完善了现有审计师选择的理论体系。结合其他学者的研究,我们认为,协同效应和范围经济假说能最好地解释,在缺乏高质量审计需求的状况下,为什么我国上市公司还会主动选择“四大”这一现象。2.本文从细分市场的角度为我国A股上市公司聘请“四大”进行审计的动机提供了更为细致的解释,从另一个角度提供了我国审计市场仍然缺乏高质量审计需求的证据。同时这也表明,到目前为止,我们尚不能直接将选择“四大”作为公司治理较好的标志。3.本文首次系统的研究了在我国特殊的两次审计制度安排下,跨市场上市公司审计师选择的行为。研究表明,上市公司会根据市场环境的变化,而对其行为作出调整,符合企业进化理论和经济达尔文主义。4.本文的研究表明,跨市场上市公司是我国上市公司中的一类特殊群体,其公司治理与企业行为往往不同于单一市场上市公司。因此在以后的理论研究中,我们应该将其与单一市场上市公司分别对待,给予特殊考虑。5.到目前为止,一些学者在审计定价研究中发现,跨市场上市公司审计定价中,同一集团事务所收费更高的现象,但未能很好地进行解释。本文首次运用协同效应与范围经济理论解释了这一现象。