制度因素是审计意见研究考虑的重点,我国自首次出现持续经营方面的独立审计准则以来,先后进行了三次修订,本文是在我国持续经营审计准则不断完善的制度背景下展开的。国内目前关于对持续经营审计意见变通的详细研究偏少,并且持续经营审计意见已被证明存在信息含量。因此本文的研究,在理论、现实两方面存在意义。本文研究内容具体分为理论分析和实证检验两个部分。在理论分析部分,详细梳理了持续经营审计意见的基本类型,总结了其决策过程,深入分析了持续经营审计意见变通的表现形式、原因和可能产生的影响。在实证研究部分,首先确定了本文的研究对象为：2012-2014年间所有A股上市公司中,因持续经营问题,致使其最终被出具非标审计意见的企业。进而选择了研究变量,再提出研究假设,从同类持续经营审计意见和不同类型持续经营审计意见两个维度对持续经营审计意见进行实证检验。本文实证部分主要采用非参数检验法,重点对不同持续经营审计意见样本,在研究变量上的差异进行了分析。包括对三类持续经营审计意见总体样本在各个变量上的差异进行Kruskal-Wallis检验,以及将他们两两进行Mann-Whitney非参数检验,检验结果表明：不同类型的持续经营审计意见在反映持续经营能力的各个财务指标变量上,并不存在显著差异。说明样本企业的持续经营审计意见与其持续经营能力的一致性较弱,注册会计师持续经营审计判断一致性较差,审计意见发生了变通。在实证检验的基础上,根据边际效用递减规律,本文认为制度因素在预防持续经营审计意见的变通上的作用逐渐降低,在新形势下,仅靠制度约束并不能根除这种不良现象,提出了引入“独立第三方”来改革现行的审计收费制度的建议。