每股收益作为衡量上市公司盈利能力最重要的财务指标之一,其计算和披露历来受到各国的重视。在国际上,每股收益的计算自20世纪50年代在美国逐渐发展起来之后,以英美为主要代表的发达国家先后制定了每股收益准则。随着会计理论与实践的不断发展,为使每股收益指标具有国际可比性,美国财务会计准则委员会与国际会计准则委员会在合作研究每股收益问题的基础上,颁布的公告和准则有力地推动了每股收益的标准化,并一直指导着各国的会计实务。在我国,证监会于1994年初就已经开始发布涉及每股收益计算和披露的详细规定了。在历经“全面摊薄每股收益”与“加权平均每股收益”之后,近年来,财政部根据我国上市公司资本结构的实际情况,在遵循国际会计准则关于每股收益的规定的基础上,颁布的每股收益准则开始将每股收益的计算与披露纳入国际化发展的轨道。然而,由于我国资本市场发展历史较短,且尚不成熟,企业会计准则所规定的理论基础缺少配套的实践验证,一些会计政策多借鉴于国际会计准则及相关惯例,因此,我国的企业会计准则还存在一些有待探讨和完善的地方。就每股收益会计准则而言,由于该准则规定的每股收益的计算是建立在一系列的假设条件基础之上的,因此,在上市公司存在复杂资本结构的情况下,若采用的假设条件不同,会影响对潜在普通股是否具有稀释性的判断,进而影响稀释每股收益的计算。此外,国际会计准则也并未对此做出详细地阐述,鉴于此,每股收益的计算方法和披露原则还有待进一步规范。在上述背景下,在不违背国际会计准则和我国企业会计准则关于每股收益指标方面的有关规定的前提下,依据不同的假设条件,对我国上市公司存在复杂资本结构——上市公司发行单项稀释性潜在普通股(认股权证、股份期权、股份回购和可转换债券)的情况下的每股收益的计算、以及母子公司组成的企业集团在编制合并财务报表的情况下的合并每股收益的计算进行深入地探讨与分析,并针对认股权证与股份期权提出了不回购计算法、完全回购计算法、部分回购计算法;针对股份回购提出了在不同筹资方式下计算每股收益的方法;针对可转换债券提出了函数判断法;针对合并每股收益的计算提出了函数模型分析法与函数图像分析法。进而阐明计算每股收益的观点,以期进一步完善我国企业会计准则,使每股收益的计算更具科学性、合理性,更能客观地反映出实际会计信息,从而有助于会计信息使用者能更加清晰、简便、真实地通过每股收益指标了解上市公司的经营业绩、盈利潜能和股利前景。