财务报告的质量直接决定着经济体制的公平性和经济运行的效率,投资者的决策恰当与否,很大程度上取决于上市公司披露的财务报告是否客观、公允地反映公司的情况。国内外频频爆发的舞弊案件,极大地损害了投资者的信心,损害了证券市场的公平性,因此对财务报告舞弊的治理成为人们关注的热点问题。公司治理应用到会计学方面的核心问题就是加强对财务报告的治理,外部治理制度具有关键的作用,通过作用于公司外部环境来制约掌握公司控制权的内部人,但它缺乏及时性而且代价高昂,会给企业和社会造成巨大的冲击;以董事会为首的内部控制制度是一种内部力量,直接作用于公司内部控制体系,因此治理财务报告舞弊应更多地依赖内部治理机制的改进。本论文主要是基于公司内部治理的视角,以防范财务报告的舞弊,提高财务报告的质量为落脚点来研究公司治理的效率问题,因为公司治理的效率直接决定着提供财务报告的环境质量,公司治理效率的高低最终会体现在财务报告的质量上。本文的研究遵循着规范研究和实证研究相结合的思路,在规范研究的基础上坚持财务报告舞弊的公司内部治理导向,坚持董事会、监事会并存的二元治理模式,对各治理要素存在的问题及改进思路进行了探讨;实证分析方面,在治理要素与财务报告舞弊之间建立可检验的关系,通过实证分析对假设进行检验,与规范研究的结果进行对比,提出改进的措施和建议。制度是构建人类相互行为的人为设定的约束,财务报告舞弊行为同其他违法性经济行为一样,并不是孤立存在的,是人们的心里动机与各种制度相互作用的结果。我国证券市场的融资制度决定了我国证券市场特有的供需矛盾,股权融资的低成本特点使得拟上市公司难以抵抗股权融资的巨大诱惑,面对证监会对财务指标方面的要求,法律责任没有起到应有的威慑作用,利益驱动使上市公司具有财务报告舞弊的动机。就公司治理结构的本质而言,首先它是一种制度安排,目的是合理配置各方权力与责任的关系。我国的“内部人控制”虽然也存在着经理层的内部人控制问题,但更主要的是大股东对上市公司的控制,大股东控制了董事会、监事会,控制着经理层的选聘,因此在我国重要的是监督大股东对公司的控制问题。监事会的职能弱化不是短期能解决的问题,独立董事制度在我国正式实施只有四年多的时间,没有完善的外部市场,在这种情况下推行单轨制,无论是把对财务报告的监督职能赋予董事会还是监事会,他们都难以担任对财务报告的完整监督,因此在我国还是应继续坚持董事会、监事会并存的二元治理模式,重新配置各自职责,这才是符合我国现实情况的选择。我国上市公司的股权非常集中,控股股东掌握了上市公司的控制权,利用其绝对优势的表决权将上市公司的利益转移至控股股东手中,财务报告舞弊是隐瞒其利益侵占行为的手段,对控股股东缺乏有效的监督为控股股东的舞弊行为创造了条件。在存在股权制衡的情况下,多个大股东共同掌握控制权,所持有的足够大的股份足以限制大股东对小股东的侵权行为。我国目前进行的股权分置改革为解决控股股东对小股东的侵权行为,在我国形成股权制衡机制带来了契机,同时应提倡控股股东的诚信行为,改善控股股东和小股东的关系,提高投资者的信心。从我国引入独立董事制度的背景可以看出,独立董事的职责应体现在监督关联交易和对财务报告舞弊的防范上,独立性是独立董事的灵魂,影响独立性的因素很多,但归根结底就是独立董事的人选、如何激励独立董事、独立董事承担的法律责任等问题,我们可以不必过分关注由谁来选拔独立董事,而是全力去建立一个健全有效、开放的独立董事人才市场,这就需要从各种机制上加以完善,特别是激励机制和约束机制的建立和健全。从实际情况看,我国应加大独立董事所应承担的法律责任,在风险加大的情况下,提高独立董事的薪酬,使独立董事对上市公司投入更多的精力,更好地发挥监督作用。审计委员会制度在世界范围内得到了广泛关注,考虑我国的现实情况,不必把对财务报告的整个环节的监督任务都授权给审计委员会,仅把对注册会计师的选聘权、监督权赋予给审计委员会,是符合审计委员会本原性质的选择。审计委员会的设立在我国属于自愿设立阶段,从设立动机看,上市公司设立审计委员会有提高财务报告质量的动机,但审计委员会的治理效率不高,为了提高其治理效率,我国应从自愿设立阶段向强制设立阶段过渡。监事会在监督财务报告方面没有发挥出作用,一个重要的原因是董事会和监事会在对财务报告的监督方面职责存在一定的重复,我国也许并不缺少先进的制度,而是如何协调好董事会和监事会的职责,让监督机制各司其职。由于监事会的人员构成多来源于公司内部,对公司的内部控制制度和执行情况比较了解,具有内部审计的能力,因此把内部审计的职责赋予监事会。独立董事领导下的审计委员会负责聘任外部审计,监事会负责内部审计,共同的治理目标导致二者之间的合作关系。同时,《公司法》应赋予监事会独立行使职责的法律保障,从而提高其监督效率。总之,财务报告降低了信息的不对称性,使得公司治理机制能够有效运作;同时,公司内部治理通过一整套制度安排来防范上市公司的财务报告舞弊行为,随着公司内部治理的不断完善将会不断提高财务报告的质量。