生物资产会计处理不仅涵盖传统的农林牧渔业,制造业、环保业等越来越多相关产业的会计核算也都涉及到了对生物资产的会计处理。相关行业与产业的快速发展以及生物资产多样性、复杂性的特点都对生物资产的会计处理提出了更高要求。而《企业会计准则第5号——生物资产》的颁布已经过去了十年有余,准则的规定与生物资产相关行业的快速发展以及生物资产特点动态变化之间的矛盾越来越多,具体会计处理中的问题也越来越凸显。目前国内外学术界的研究大多数聚焦问题本身,而对问题产生的深层次原因及解决问题的可行对策的具体研究相对较少。为此,本文尝试从生物资产的本质特性出发,立足生物资产会计确认与计量中存在的主要问题但不限于问题本身,通过对代表性样本信息的深入挖掘分析,找准问题症结继而对症下药。生物资产即“有生命的动物和植物”,具有资产和生物双重特性。生物资产的生物转化性、生命周期性、双重资产特性、预期收益不确定性以及多样性都会对其会计确认与计量产生不同程度的影响。生物资产可以基于不同维度进行分类。站在会计确认与计量角度上,生物资产的分类要能体现其为企业带来经济利益流入的具体方式,且要兼顾资产负债表上流动性的要求。同时,本文以会计目标理论、会计信息质量要求以及资产负债观与收入费用观为理论依据,重点对生物资产的会计确认及分类,计量属性的选择以及后续计量中的折旧与减值问题进行深入分析。通过对51家有代表性的沪深上市公司生物资产会计处理相关信息的深入分析,可以在一定程度上反映目前我国生物资产会计确认与计量中普遍存在的会计确认与分类认定模糊、无法准确反映生物资产自然增值、折旧起点与折旧政策不恰当、资产减值存在较大盈余操纵空间等问题。其背后的根本原因主要是生物资产会计准则滞后于生物资产变化及相关行业快速发展的要求,生物资产复杂性和特殊性加大了企业与外部的信息不对称和企业的会计处理及内控难度等。因此,着眼于生物资产会计信息质量的全面提升和相关行业的健康持续发展,本文认为应当从细化生物资产的分类、推进公允价值计量属性的应用、合理制定生物资产折旧政策、减少生物资产减值的盈余操纵空间以及加强外部监管与内部控制等方面着力推进我国生物资产会计确认与计量的完善。