随着职业体育的迅猛发展，职业体育越来越显示出其独特的经济意义。职业体育带来了巨大的经济效应，使其成为各国和地区的重要产业之一。据德勤会计师事务所统计，2005/06赛季，美国四大职业联赛的总收入达到了132.21亿欧元;欧洲足球市场的收入合计数为126亿欧元。作为职业体育的组织细胞的职业体育俱乐部，越来越显示出其商业属性的特征。2005/06赛季在全球六大职业体育联盟的职业体育俱乐部平均收入排名中，全美职业橄榄球联盟的职业体育俱乐部以1.51亿欧元高居榜首。欧洲年收入排行榜前20名的职业足球俱乐部的总收入已经超过了32亿欧元，有16家足球俱乐部的年收入超过1亿欧元。职业球员在职业体育和职业体育俱乐部中的作用越来越明显，成为支配职业体育俱乐部运营的核心竞争力。职业球员的转会费成为许多低级别职业体育俱乐部收入的重要组成部分，职业球员的工资支出占职业体育俱乐部收入的比重越来越大，因此，职业球员成为影响职业体育俱乐部财务运转最重要的因素。职业体育俱乐部众多利益相关者的信息需求都聚焦在职业球员资源，以银行为代表的利益相关者认为按照现行的会计准则编制的各种财务会计报表不能真实反映有关职业球员资源的相关信息。　　系统研究职业球员资源的会计处理，对于科学核算职业球员资源的价值，促进职业体育俱乐部完善信息披露体系，推动职业体育的健康发展具有很强的理论意义和现实意义。一方面可以为将职业球员资源纳入财务会计核算系统充实理论基础，有利于促进人力资源会计的发展，充实人力资源会计的计量理论;另一方面，有利于体育管理部门加强宏观管理，为职业体育俱乐部正确进行职业球员转会费和薪酬的决策、合理核算职业体育俱乐部的经营成果提供参考。　　本文旨在借鉴相关经济理论和会计理论的最新成果，通过回顾相关文献，在全面总结和分析职业体育俱乐部的主要特征和职业球员资源特点的基础上，系统研究职业球员资源的会计确认、计量和披露等会计问题，为完善合约型人力资源会计提供理论参考和借鉴。为此，本文分为七章进行论述，并注重采用规范研究与比较研究相结合、定性分析与定量分析相补充的研究方法。　　第一章为导论，主要介绍了研究背景、研究的理论意义与现实意义、研究问题与对象、研究目标与方法，概述了研究框架、结构安排及创新点。　　第二章是本文的理论基础与文献综述。通过借鉴企业契约理论的相关研究成果，对职业体育俱乐部的契约性质予以理论剖析，在此基础上系统分析了职业球员资源信息披露的理论必要性;其次，对与本文相关的人力资源会计、职业球员资源会计研究文献进行回顾与评述，以进一步明确本文的研究基础和需要研究的问题。　　第三章为职业体育俱乐部的主要特征和财务运营的特点。首先通过总结和归纳，本文认为，职业体育俱乐部以职业球员为前提，具有目标多元性、社会效应广泛性、财务状况要求高、相互竞争性与合作性等主要特征，职业球员是职业体育俱乐部经营的核心;其次通过财务数据分析，对职业体育俱乐部的财务运营特点进行了剖析，进一步验证了职业球员在职业体育俱乐部财务运营中的重要性，为职业球员资源会计研究奠定现实基础。虽然职业体育俱乐部的经营环境、经营水平不同，其收入来源与渠道存在很大差异，但是都呈现多样化趋势，一般都包括比赛日收入、电视转播收入、商业收入、球员转会收入等。比赛日收入是职业体育俱乐部赖以生存的基础，是衡量职业体育俱乐部经营优劣的重要标志;电视转播收入成为西方职业体育俱乐部主要的收入来源;商业收入一直是职业体育俱乐部的经营重点;职业球员的转会费成为足球项目的传统收入。职业球员支出是职业体育俱乐部最重要的支出项目;在职业体育俱乐部各项收入迅速增长的同时，由于职业球员高额的工资及转会费支出和不断上升的场馆设施支出，导致职业体育俱乐部出现高负债和亏损运行的现象。　　第四章为职业球员资源的确认。通过回顾会计确认的相关理论，结合总结职业球员资源的特点，从能否确认、何时确认、确认为何种资产、何时终止确认等方面系统研究职业球员资源确认为球员资产的过程。本文认为，与其他生产要素相比，职业球员资源既具有生产性、稀缺性和增值性等共同特征，又呈现使用权和所有权的相对分离性、效能的团队性和价值的可变性等特点;与一般人力资源相比较，职业球员资源具有合约性、资格注册制、可交换性、服务期限有限性、交易活跃性、专用性程度高等特点。职业体育俱乐部通过与职业球员签署了相关劳务合约并在相应单项体育协会或联合会注册，能够排他性地获得职业球员资源所蕴含的未来经济利益，职业球员资源符合资产定义;与职业球员资源相关的经济利益很可能流入职业体育俱乐部，相关的成本或价值也可以可靠地计量，职业球员资源满足资产的确认的基本标准，应该确认为资产;随着合约的执行，与职业球员资源相关的所有风险和报酬实质转移到本职业体育俱乐部，在合约执行日根据权责发生制基础应该将职业球员资源确认球员资产。既不应该将职业球员资源确认为长期股权投资;也不应该将其确认为无形资产。一旦合约权利撤销或期满无效时，与球员资产相关的所有风险和报酬实质转移到其他主体，应将球员资产进行终止确认。　　第五章为球员资产的计量。通过回顾会计计量的相关理论，对球员资产的计量属性的选择进行了探讨;针对现行会计实务中球员资产初始计量存在的诸如不同来源计量不一致性等问题，从职业球员转会费的计量入手，对球员资产的初始计量进行了探讨;通过摊销本质的阐述和摊销方法的比较，对有用寿命与经济寿命进行了辨析，结合球员资产的特点探讨基于球员更新决策的球员资产有用寿命的确定方法，在平均年成本的基础上，探讨球员资产摊销的其他方法;借鉴职业球员绩效衡量方法，提出了球员资产公允价值估价的基本思路，并对布莱克—斯科尔斯模型在非上市职业体育俱乐部球员公允价值估价技术中的运用进行了探讨。本文认为，球员资产可以选择历史成本、现行成本和公允价值等计量属性进行计量;职业球员的转会费受到职业球员个体、职业球队、职业体育俱乐部和运动项目的商业环境等因素的影响，可以借鉴转会费的参考标准结合职业球员的绩效调整确定转会费的估计值，作为自由转会等渠道取得的球员资产的重置成本;职业球员的固定合约工资是职业体育俱乐部获取职业球员资源的一种投资，可以考虑将其与转会费一起作为球员资产的购置成本进行初始计量，采用现值计量模式，将合约固定工资按照不同支付年限的金额计算现值，作为球员资产成本的组成部分;在成本模式下，球员资产应该在有用寿命内进行合理摊销，有用寿命应该是经济寿命与合约期限的较短者，平均年成本法能够确定基于更新决策的有用寿命，在平均年成本的基础上，利用等价重置成本计算球员资产的摊销额可以为球员资产的摊销提供一种备选方法;利用职业球员的绩效系数可以分层次构建球员资产的公允价值估价技术，并有助于将布莱克—斯科尔斯模型运用于非上市职业体育俱乐部球员资产公允价值的估价。　　第六章为球员资产的信息披露。通过回顾信息披露的相关理论，对信息披露与财务报告的关系、信息披露的理论基础、会计信息披露的目标与利益相关者等问题进行了阐述;对职业体育俱乐部利益相关者及其信息需求进行了全面的分析，从财务报表、表外披露和财务报告的其他形式等层次对球员资产的信息披露内容进行阐述。本文认为，职业体育俱乐部是由众多的利益相关者构成的关系契约网络，股东、银行等债权人、赞助商、支持者、媒体、管理层、职业球员、球迷、客户、其他俱乐部、政府、职业体育联盟、球员工会、社会公众和经纪人在内的利益相关者都是职业体育俱乐部会计信息的需求者。在目前通用的财务报告体系中，增加对利益相关者信息需求的考虑，以多种形式来充分披露与利益相关者的信息，是一个现实的选择。在具体进行球员资产的披露时，应该以财务信息为主、辅以非财务信息;以财务报表为主、辅以其他形式财务报告，形成多层次的披露体系;其他信息可以作为信息披露的补充。　　第七章为研究结论与建议。首先对前面各章节的研究成果和发现进行总结;其次，分析本文的研究局限，最后为未来相关研究的开展提出了方向。　　形成的创新之处可能体现在以下几个方面:第一，从研究内容来看，本文首次在国内的相关研究中以职业球员资源为主要研究对象，通过对职业球员资源特点的全面分析，系统探讨了职业球员资源确认为球员资产的可行性，为特殊人力资源在财务会计的确认进行了有益的探索;第二，针对一般人力资源计量存在的诸如可靠性差和成本过高的问题，较早地结合职业球员资源的特点，有针对性地探讨了不同途径取得的球员资产初始计量问题，率先提出球员资产初始计量时应该从转会费入手，考虑将其与固定合约工资一起作为球员资产的购置成本，为职业球员资源在财务报表的确认奠定了基础;第三，较早系统地分析了职业体育俱乐部利益相关者的信息需求，针对利益相关者多样性的特点，从财务报表和其他报告形式两方面构建了球员资产的信息披露体系，对非财务信息披露的相关内容进行了探讨;第四，比较全面地分析了职业球员转会费的影响因素，借鉴国外职业球员转会费定价模型构建了职业球员转会费的理论模型，提出了以职业球员个体绩效为基础构建球员资产公允价值估价思路，并针对职业球员个体绩效波动性和不确定性，借鉴金融学的期权模型，探讨了期权模型在球员资产估价运用的可行性;第五，通过收集和分析国外职业体育俱乐部的相关年报数据，全面总结了职业体育俱乐部财务运营的特点，依据相关数据分析结果，突出职业球员资源在职业体育俱乐部财务运营中的核心地位。　　基于本文的研究现状，下列议题可以进行相关的后续研究:不同项目的职业体育俱乐部绩效评价体系研究;职业教练员资源会计研究;职业体育俱乐部治理机制研究;职业体育俱乐部业务绩效和财务绩效相关性研究。