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从1994年全面税制改革开始,增值税与营业税并行的制度一直沿续至今。营业税制度最大的弊端就在于重复征税,而且增值税与营业税并行也就导致了增值税抵扣链条的不完整,增值税也就完全无法发挥其税收中性的作用。在我国实行增值税转型后,增值税扩围就被提上了议事日程,“十二五”规划提出了要“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收”。其目的在于将一些征收营业税的行业,改为征收增值税,纳入增值税抵扣链条,消除重复征税。 本文开篇直指我国金融业现行营业税制度的缺陷,引出对金融业进行增值税改革的必要性,然后从增值税原理入手,借鉴最优商品税理论,论证了增值税的本质和相对税收中性。通过对金融业的国民收入核算、投入产出分析,以及金融企业上市公司改征增值税的测算,结合金融业增值税制度的国际实践,对我国金融业的增值税改革提出了合理化的建议。 全文共六个章节,第1章绪论提出了选题背景、研究思路以及创新和不足之处。第2章从我国金融业现行营业税制度的缺陷开始,引出对金融业进行增值税改革的必要性。然后从增值税原理入手,阐述了增值税的本质和增值税的相对税收中性。在税收中性理论方面,本文对逆弹性法则进行了补充,添加了预算约束和商品对消费者的重要性两个因素。并以特定数据为例,说明了在考虑到预算约束和商品对消费者重要性的条件下,征收商品税时采用逆弹性法则,其产生的效用损失会大于单一税率商品税。对于是否要对金融业征收增值税,以及金融业征收增值税的困难,本文从增值税的本质入手,重新阐述了增值税的征税对象是商品或劳务的增值额,是各生产要素(包括工资、利息、租金和利润)所创造的收入。而且根据生产要素是一种特殊的商品,提出生产要素的报酬要归结于其最终所有者,也就是居民个人。 第3章紧跟第2章的理论,从国内生产总值核算和投入产出的角度,对金融业进行了各方面的分析,解决了银行业中介服务产出的确定、证券业自营业务产出的确定和保费与赔付支出的增值税处理问题。并以2005年和2007年的全国投入产出数据为基础,对金融业的营业税和增值税进行了估算。金融业的中间投入占总投入的比重、固定资产折旧占总投入的比重非常低。在中间投入占总投入的比重方面低,金融业2005年为38.47%,2007年为31.05%,而各行业平均为65%以上。在固定资产折旧占总投入的比重方面,金融业2005年为1.43%,2007年为0.99%,各行业均值也在4.5%以上。但是金融业营业盈余占总投入的比重很高,2005年为28.23%,2007年为42.26%,各行业均值仅在20%左右。这就导致,如果对金融业按照17%的标准税率征税,金融业的流转税税负会增长27%到40%。如果仅仅以2005年和2007年投入产出表的数据测算,可以考虑对金融业按照13%的低税率征税。 第4章以金融业上市公司2009年和2010年的财务数据为基础,对银行业、证券业和保险业的营业税和增值税进行了估算。在17%的标准税率下,银行业和证券业缴纳的增值税都是实缴营业税200%以上,而财产保险只有130%多一点。在13%的税率下,银行业降到160%至170%,证券业仍在200%,财产保险则降到100%左右。在营业税占营业利润方面,8家上市商业银行平均在10%至12%,5家上市证券公司平均在6%至8%,而平安财险2011年上半年和2010年该比重大约是60%,2009年该比重超过了100%,2008年则接近于200%。 第5章是国外对金融业征收增值税的经验,简要论述了欧盟、南非、新加坡、澳大利亚等诸多国家对金融业征收增值税的模式,这其中欧盟的免税法得到了最广泛的使用,也就是对核心金融服务免税,对次要金融服务按增值税的标准税率征税,同时对出口的金融服务适用零税率。 第6章是全文的总结,首先分析了我国金融业改征增值税的难点,主要是我国金融业中间投入少而利润高的特殊性,以及金融业增值额确定的困难和中央与地方收入划分的困难。最后结合本文的研究,针对这些难点,提出了一些政策建议,包括纳税人、应税服务、税率、税收优惠的选择,以及金融业改征增值税时机的选择。