随着经济全球化的发展,世界各国之间的经济合作更加频繁,经济联系更加紧密,贸易自由化趋势成为了众多学者的基本共识。虽然中国已经成为新的世界制造业和国际贸易中心,但在国内体制和全球市场机制的作用下,经济结构和经济发展模式存在不协调、不均衡和不具有可持续性等问题。此外,目前我国的改革已进入深水区,所以有必要尽快推动新一轮的改革开放,基于此,国家积极鼓励和支持现有的保税区大胆探索,在原上海保税区建设成立中国(上海)自由贸易试验区(下简称上海自由贸易区),从而促进对外开放。通过先行试点研究在上海建立自由贸易区,不仅对于沿海很多省的转型是宝贵的经验积累,对国内的审批改革和相关的投资制度改革等也是非常有益的探索,同时也有助于在此基础上推动开放型经济体系的建立和完善,适应全球化的经济贸易发展趋势。上海自由贸易区作为带动经济增长的新引擎,具体方案中所涉及的开放政策最终落实在金融、贸易等领域。与世界各国的自由贸易区及我国的各类特殊经济区相同,上海自由贸易区也提出了相应的税收优惠政策。上海自由贸易区总体方案指出,要在区内营造相应的监管和税收制度环境,其中,明确提出了促进贸易和促进投资的各项政策,并特别表明在符合税制改革方向和国际惯例的前提下,积极研究完善不会导致利润转移和税基侵蚀的境外股权投资的相关税收政策。本文拟对上海自由贸易区促进投资的税收政策进行研究,上海自由贸易区促进投资的税收政策主要有三项,其中两项是总体方案中明确提出的,分别是股权激励税收政策和非货币性资产投资税收政策,第三项是对境外股权投资的相关税收政策进行探索,境外股权投资是以股权的形式进行的境外投资,并且在总体方案中没有提出具体的税收政策,所以本文着重研究上海自由贸易区促进境外投资的税收政策。对上海自由贸易区促进投资的税收政策进行研究,有助于在上海自由贸易区内营造相应的税收监管和税收制度环境,通过制定相应的税收政策,带动和引导区内的企业发展和经济繁荣。同时,通过确立与上海自由贸易区相适应的税收政策,可以进一步在将来实现这些政策在全国范围的可操作和可复制,进而形成与我国经济环境和经济发展相配套的税收政策。此外,自实行改革开放政策以来,我国在早期的经济发展中更注重“引进来”,随着全球经济的发展和经济形势的转变,提出了新的“走出去”战略,对上海自由贸易区促进投资的税收政策进行研究,尤其是对促进境外投资的税收政策进行探索,有助于带动和引导国内企业和经济“走出去”,带动原材料等的大量出口,实现产业的结构调整和升级。同时,可以在一定程度上打破贸易壁垒,减少贸易摩擦,有助于占领国际市场,增强我国经济的国际竞争力,使我国经济在全球化时代能够不断向前发展。综上所述,税收政策对促进投资发挥着很大作用,对上海自由贸易区促进投资的税收政策进行研究,不仅对上海自由贸易区的发展有带动和引导作用,同时对我国在全球化时期的经济发展具有重要意义。本文的选题是上海自由贸易区促进投资的税收政策研究,由于上海自由贸易区是一次新的改革和尝试,所以在提出的税收政策等方面有所创新。然而,在上海自由贸易区获批设立之前,上海外高桥等保税区经过多年的发展,在政策制度等方面都较为完善,在外高桥保税区等基础上建立的上海自由贸易区,其税收政策与保税区的税收政策有很多相似之处。再结合世界范围内自由贸易区的特点和功能,上海自由贸易区与其他国家或地区的自由贸易区相比有相同之处,也有很多不同的地方。所以本文拟采用比较分析的方法,通过对已有的国内保税区的税收政策进行分析,了解我国保税区的基本税收政策及其发展演变,从而进一步研究上海自由贸易区的税收政策,并在此基础上分析比较我国保税区与上海自由贸易区税收政策的异同,总结出上海自由贸易区在税收政策上的改变和特点。对于上海自由贸易区内促进境外投资税收政策的探索,是在分析国外主要国家采用的相关政策以及我国目前采用的促进境外投资的相关政策的基础上进行的,通过对两者的比较分析,对我国促进境外投资的税收政策的制定和选择提出改进和完善建议。对上海自由贸易区三项促进投资的税收政策进行研究,有助于达到在区内创建一个具有有效监管和良好税收制度环境的目的,并遵循上海自由贸易区可复制推广的原则,探索可在全国实行的相配套的税收政策。从文章的架构来看,第一部分是引言,首先主要对文章的选题出发点进行说明,说明选题的背景和原因；其次,对本文的研究方法和研究意义进行阐述；最后,对之前一些学者做过的相关研究进行简要的综述。第二部分将从上海自由贸易区的设立、从保税区到上海自由贸易区的转型及上海自由贸易区的功能与定位三方面对上海自由贸易区进行介绍。接下来第三部分是对保税区到上海自由贸易区税收政策的发展演变进行分析研究,分别介绍我国保税区自成立以来税收政策演变过程和现行的税收政策以及上海自由贸易区的税收政策,并将其进行比较,分析政策的异同,对上海自由贸易区税收政策的特点进行分析。第四部分对总体方案中明确提出的两项促进投资的税收政策,即股权激励政策和非货币性资产投资政策进行分析,主要是从政策本身的制定及政策的意义两方面进行分析。第五部分是较为重要的一部分,主要是对促进境外投资的税收政策进行探索,首先分析比较国际上主要国家各自在促进境外投资方面的税收政策,再分析我国现行的促进境外投资的税收政策及效果,对国际做法和经验进行借鉴,得出我国促进境外投资税收政策的改进和完善建议,最后一部分主要是对本文做一个简要的总结。从上海自由贸易区总体方案中的税收政策我们可以看到,方案中并没有提出非常大的税收优惠政策,外界猜测的在区内实行15%的企业所得税也没有出现在总体方案中。上海自由贸易区与之前的保税区存在很大的差别,不再注重通过税收优惠来吸引企业,而更希望通过体制改革和制度创新促进自由贸易区的发展。总体方案中提出了两条明确的促进投资的税收政策,即股权激励和非货币性资产投资的税收政策。股权激励税收政策在很大程度上是对知识、智能和资本间相互转化的一种促进,促使了知识本身向资本的转化,对企业员工从企业获得的股权激励允许分期纳税,不仅会使企业的股权激励切实有效,提高企业员工的工作热情,同时也可以缓解员工的现金支付压力,对企业和员工都是非常具有现实意义的。对于非货币性资产投资的税收政策,其实质也是一个分期纳税的政策,不仅降低了纳税人一次缴纳税款的负担,同时也将促进和推动投资者的投资行为。对方案中提到的研究完善适应境外股权投资的税收政策,主要是对境外投资的税收政策进行探索。我国目前采用的促进境外投资的税收政策还存在税收政策形式单一、导向不明确等多方面的问题,本文在对国际上主要国家采用的政策进行分析研究后,对我国促进境外投资的税收政策提出了完善税收抵免和税收饶让相关政策、采用延迟纳税及CFC法规、建立损失准备金制度以及建立亏损结转追补机制四点建议,以期形成不会导致利润转移和税基侵蚀的促进境外投资的税收政策。如上文所述,总体方案中制定的各种税收政策的最终目的,并不是仅仅想通过税收优惠来吸引企业,上海自由贸易区更为注重的是促进企业的技术和业务模式的创新。但是,尽管上海自由贸易区在税收政策方面提供优惠不是最终目的,一定的的税收优惠政策却是不可或缺的,因为税收优惠确实具有不可替代的重要作用。通过对上海自由贸易区促进投资的税收政策,尤其是促进境外投资的税收政策进行研究,可以鼓励和引导区内的主导产业,更好地促进区内企业的发展,同时,也对相应的税收政策在全国范围内实现经验的复制和推广奠定一定的基础。