本论文针对我国电信运营企业如何进行内控评价而设计。笔者曾为国内某电信运营企业的员工，参与该企业部分内控制度建设和评价，了解目前我国电信运营企业内控评价的实际。本论文就是运用本人在MPAcc课程中学习到的内部控制及内控评价先进理论知识，结合电信运营企业的实际情况，为电信运营企业制定内控评价方案进行的初步探讨。　　随着我国电信运营体制改革不断深化，实现了政企分开、邮电分营、电信重组，逐步从垄断经营向适度竞争的格局转化，目前已形成“两大两中带两小”的竞争格局。为了推进竞争格局的进一步深化，四大电信运营企业相继在美国上市。美国的《萨班斯法案》于2002年7月30日生效，为了满足《萨班斯法案》的要求，电信运营企业必须加快内控制度建设，完善内控评价体系，以符合《萨班斯法案》的规定。我国四大电信运营企业对企业内控必须进行全面强化，其中涉及企业经营、IT系统控制、投融资管理、财务监控、法律法规监督等多个环节。　　内部控制在其漫长的产生和发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。目前已发展到成熟阶段——内部控制整体框架阶段，COSO报告指出:内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。　　内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。控制环境包括企业纪律与架构和企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定企业目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核等。信息与沟通是企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。监督是由适当的人员，在适当的时候，评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。　　本文按照COSO报告提出的五要素，提出了每项要素的内控评价标准，分为企业内部控制的一般评价标准和具体评价标准。根据COSO报告指出的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素分别列举具体的评价标准。指导电信运营企业开展内部控制评价工作。　　在电信运营业产生和发展过程中，有着不同于其它产业和其它基础产业的技术经济特征，电信运营业是网络型基础产业，导致电信运营企业表现为不同于其他企业的经营特点:一是生产的网络性，二是产品的无形性，三是电信通信的规模经济性和范围经济性，四是电信通信服务产品生产过程和消费过程的同一性，五是电信通信服务需要全程全网联合作业。　　根据COSO报告提出的要求，并结合电信运营企业的实际，本文详细介绍了内控评价在电信运营企业的应用。根据电信运营企业的实际情况对如何进行内控评价进行了详细的说明，分为公司层面的内控评价、信息系统控制的内控评价和业务流程控制的内控评价。评价公司层面的内部控制有效性时，“ExCUSME”代表在评价任何流程或程序的控制设计时我们需考虑的各个因素，“ExCUSME”分别代表:存在(Existence)、沟通（Communication）、理解(Understanding)、支持(Support)、监控(Monitoring)、贯彻执行(Enforcement)。　　随着电信运营企业信息化程度的提高，IT内控的要求越来越高，进行IT内控评价时，首先界定评价的范围，当某个应用系统包含一个或多个同重要会计科目或披露事项相关的关键自动控制时，该应用系统应被视为财务上重要的，作为内控评价关注的重点，尤其针对IT内部控制中的例外事项。对于目前IT内部控制无法控制的例外事项，与被测试单位进行全面沟通，了解例外事项产生的原因、操作的过程、产生的结果，对例外事项如何改善提出改进建议。　　本文指出了电信运营企业业务流程内控评价的程序，首先确定业务流程内控评价的范围，评价范围包括:重要会计科目、重要评价场所、重要流程对应到重要科目。其次确定关键控制，包括:与财务报告相关的内部控制、各科目的财务报表认定、各流程的控制目标。第三进行穿行测试，针对现有流程的进行跟踪测试，针对每个需要测试的流程和交易类别随机选择1-2笔业务——顺着流程图走一遍直到财务记账，取得并保存控制证据（包括表单、文件、系统设置文件等），记录穿行测试程序、汇总、记录发现的问题。第四进行控制评价。第五提出整改建议，根据在测试过程中发现的例外事项应该与被测试单位负责人和流程负责人进行沟通，并提出整改建议，被测试单位及时进行整改。本文以S公司的资费套餐管理内控评价为例对电信运营企业如何开展内控评价进行了说明。　　由于内控评价是一个很大的研究课题，研究难度较大，作者仅仅根据原所在单位的实践进行了初步研究，难免有失偏颇，也肯定存在一些值得商榷的地方，但是我相信只要我们努力，就会接近事物的本质，“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索，”以此与广大财务界同仁共勉。