我国现行税收制度是1994年税制改革时建立的，现行税收制度对取得财政收入、对我国的社会稳定和经济的发展发挥着积极而重要的作用。我国经济在经历了改革开放30多年的高速增长的同时，收入分配差距日益加大，并有继续扩大的趋势，基尼系数在2000年就已经超过0.4，属于警戒线状态或收入分配差距偏大的状态。居民收入分配差距扩大，不仅会影响人们生产劳动的积极性，导致整个社会经济效率的下降，还会增加社会成员之间的社会矛盾，破坏和谐安定的社会环境。作为收入再分配的重要手段和市场经济发展的重要支柱，能够对国民收入分配格局、社会需求总量和结构产生影响，能够对个人拥有的收入和财富进行有效的调节，从而可以达到缩小收入分配差距、实现社会公平的政策目标。我国在解决收入分配领域的问题时，也应运用税收这一政策工具，充分发挥税收调节收入分配的功能，实现对社会财富的公平分配，从而促进经济的发展和社会的稳定。但我国现行税收制度的改革明显滞后，表现为：宏观税负水平偏重、以流转税为主体的税制结构对居民收入差距的调节不甚显著、调节收入分配的主要税种有待完善、调节收入分配的税收体系尚未建立以及税收征管水平的落后，这些问题的存在制约了税收调节职能的实现。如何借鉴发达国家和发展中国家运用税收政策调节收入分配的有益经验，如何建立科学、合理的调节收入分配的税收制度以缓解或缩小收入分配的差距，是我国现阶段经济社会面临的非常重大而又迫切需要解决的问题。改革现行税收制度对于有效地调节收入分配差距、改善民生、推动经济增长、促进社会公平、维护社会稳定有着重要的理论意义和现实意义。　　 税收制度作为政府调节收入分配的重要政策工具之一，有着其他政策工具不可替代的作用。党的十七大报告中明确指出，“合理的收入分配制度是社会公平的重要体现。要坚持和完善按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度，初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再分配更加注重公平”。2010年温家宝总理做的《政府工作报告》中进一步明确指出：“合理的收入分配制度是社会公平正义的重要体现。我们不仅要通过发展经济，把社会财富这个‘蛋糕’做大，也要通过合理的收入分配制度把‘蛋糕’分好”。“抓紧制定调整国民收入分配格局的政策措施，逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。加大财政、税收在初次分配和再分配中的调节作用”。在这一背景下，完善调节收入分配的税收制度引起了包括专家学者和政府官员在内的社会各界的广泛关注。借鉴国际经验，建立符合中国国情的调节收入分配的税收制度体系已经成为税收理论界的共识。　　 本文按照“阐述研究意义-构建基础理论-分析中国现状-比较国际经验-提出改革建议”的思路，对我国调节居民收入分配的税收制度进行了研究，研究的重点在于通过具体税收制度的安排，充分发挥税收在缩小收入差距、实现社会公平中的作用。全文运用了规范分析、实证分析、历史分析和比较分析等方法，对税收调节收入分配所涉及的重大理论与现实问题进行了全面、系统的探讨，以定性研究为主，以定量研究为辅，对进一步完善我国调节居民收入分配的税收制度，提出了具体可行的改革方案。具体来说本文主要在以下几个方面进行了探索：　　 第一，本文从分析税收制度架构的四要素及其相关关系入手，探讨了理想税收制度的标准，明确了理想税收制度应建立在兼顾税收效率与税收公平的基础上，无论是解决收入分配问题，还是解决经济增长问题，都应协调好税收公平与效率的协调统一。从税收制度对收入分配调节机制的内涵入手，逐一论证了税收制度架构四要素对收入分配的调节机制。税收制度对收入分配的调节机制，是税收制度在实施过程中，由税收负担、相关税种选择以及要素设计、税制结构的搭建和税收征管制度四个要素相互之间的联系、作用，共同构成的一个税收调节收入分配系统。在这个调节系统中，各个要素相互之间、各个要素与经济、政治、文化等外部环境之间共同作用，从而实现税收制度对收入分配调节的全过程。同时从国家干预主义和经济自由主义两大流派和现代税制优化理论出发，对税收调节收入分配理论的演变和发展进行了梳理和研究。事实上，西方国家税收调节收入分配理论的沿革过程，并不是孤立的或是完全对立的，只是在不同的经济发展阶段，以及人们主观上对税收政策工具认识程度的不同，而具有时代的鲜明特色而已。这些学说和理论为本文的研究提供了重要的理论依据。　　 第二，在对理论框架进行分析的基础上，本文对中国调节居民收入分配的税收制度进行了实证分析，这也是税收制度改革的主要背景所在。首先对我国的收入分配现状进行了实证研究和评价。具体从城乡居民收入差距、地区间收入分配差距、行业间收入分配差距以及城乡居民基尼系数四个方面进行分析、考察，研究结论是我国城乡各收入阶层的收入差距不断扩大、地区间行业间收入差距不断扩大、基尼系数超过警戒状态并逐年上升。同时对税收在国民收入分配中的作用以及税制结构、所得税、流转税对收入分配的调节效应逐一进行了实证研究。研究表明，政府在国民收入初次分配领域征收的生产税占GDP的比重以及在再分配领域征收的收入税占GDP的比重都是逐年增加的，这就降低了居民在国民收入分配中的份额；以流转税为主体的税制结构，制约了税收调节功能的发挥：个人所得税在税收总收入中比重较低，加之累进程度不高，对调节高收入者的作用极为有限；流转税的累退性，在一定程度上助推了居民收入差距的扩大。最后，在上述实证分析的基础上，深入分析了缩小居民收入差距的税收制度的制约因素。　　 第三，本文运用比较分析的方法，系统考察了有关国家调节收入分配税收制度设计的成功经验。对具有典型意义的发达国家和发展中国家在税种、税制结构和税收征管制度等三个方面进行了综合分析。特别是对美国、日本、德国、英国、法国、瑞典、巴西、俄罗斯和印度等国家调节收入分配的税种设置和要素设计进行了深入的研究。这些内容对于完善我国调节居民收入分配的税收制度有着非常重要的借鉴意义。　　 第四，本文以税收制度是政府调节收入分配的重要手段为切入点，分析论证了在我国要实现收入公平分配，政府必须靠多种政策工具共同发挥作用。税收制度要做到有效地发挥对收入分配的调节作用，必须纳入到政府的政策制度体系中，与其他政策工具一起，服务于政府的社会公平目标。同时，税收制度的安排还要结合税收自身具备的调节功能的特点，遵循“公平与效率并重”、“大胆推进与循序渐进相结合”和“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则。为强化税收制度的调节功能，对税收制度施行整体的战略性设计与调整是至关重要的，也就是说从税收制度架构的四要素，即宏观税负水平、税种及其要素、税系和税制结构以及税收征管制度四个方面，进行“全方位”、“分阶段”、“分步骤”的改革与完善。　　 第五，在对税收调节收入分配的实证研究、借鉴外国调节收入分配税收制度的先进经验和对我国调节收入分配税收制度总体设想的基础上，本文围绕着调节居民收入分配这一主题，提出了构建公平正义税收制度的安排，具体包括所得税制安排、财产税制安排、流转税制安排和其他税制安排。