审计收费是注册会计师审计机制在具体运行中的一个重要环节,是调节审计市场供需双方关系的重要变量,是影响审计质量从而关系到注册会计师行业健康发展的关键因素,也是证券市场良性运转的重要保障。然而,长期以来我国会计师事务所对上市公司的审计收费状况不披露,不为外界所知,使注册会计师提供审计服务的价格蒙上了神秘面纱。一直到 2001 年 12 月,中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号——支付会计师事务所报酬及其披露》以及《公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则第 2 号——年度报告的内容与格式》(2001 年修订稿)审计收费信息才开始披露。会计师事务所对审计业务的收费应当公平地反映所提供专业服务的价值,过高或过低的收费都可能影响注册会计师的独立性以及审计工作的质量。因此有关审计收费问题的研究已经受到人们越来越多的关注。本文中,笔者认为审计所提供的审计信息是一种信息商品,即审计信息商品。之后的研究,正是从信息商品这个角度,使用规范研究与实证研究相结合的方法对我国审计信息商品的定价问题进行探讨。本文的研究主要集中在两大方面:首先,运用信息经济学理论探讨信息商品属性对审计信息商品价格的影响。信息商品无论在价值还是使用价值上都有着不同于普通商品的特殊性质,这些性质使它的定价问题变得与一般商品不同;其次本文使用了沪市 A 股市场三年的收费数据,通过构建模型检验诸多因素在 2001～2003 年三年中对审计信息商品价格的影响,并根据实证结论提出了有关我国审计信息商品定价以及审计市场规范的一些建议。本文在结构上分四个部分。第一部分,绪论。主要介绍了本文研究的国内外背景、本文研究的目的、范围、研究方法与框架以及本文的创新之处。研究背景主要阐明两方面:第一,目前审计收费的研究领域国内与国外存在一定区别。国外研究起步较早,内容涉及“审计收费的影响因素”、“收费溢2价”、“低价竞争”、“非审计服务收费的影响”以及“审计费用与质量的关系”等多方面。而国内的研究从 2002 年才开始,且大多集中于审计收费的影响因素方面,也有涉及盈余管理对审计费用的影响、审计市场的格局等内容。由于收费信息披露的时间至今不到四年,且披露尚不规范,因此国内研究囿于数据缺乏很难有较大突破。第二,从国内对审计收费标准的规范历史来看,目前我国还没有统一的审计收费标准,只能原则上遵循《中介服务收费管理办法》,具体依据各个地方性法规来执行。鉴于这样的背景,笔者认为可以从信息商品的角度,将规范研究与实证研究相结合对我国年报审计收费问题进行探讨。第二部分,审计信息商品的价格理论分析。该部分首先提出审计服务所提供的是一种审计信息。而广义的审计信息包括直接生成于审计行为活动过程的审计信息,以及除此之外的凡与审计事物变化和特征有关的审计信息。本文所指的则是前者,即直接审计信息。接着,该部分使用信息经济学的相关理论,论证了审计信息符合成为商品的三个基本条件,从而得出了审计服务提供的是审计信息商品这个观点。之后,该部分通过分析审计信息商品属性,分别从价值、使用价值、成本三个层面的特殊性探讨信息商品属性对定价的影响。第三部分,我国上市公司年报审计信息商品价格的实证检验。该部分在回顾国内外有关年报审计收费定价文献的基础上,从我国沪市A 股市场 820 家上市公司中按照一定的筛选标准选取了 176 家公司作为样本,这些公司披露了全面、明晰的 2001～2003 年三年的审计收费信息,以便于观察审计信息商品价格以及相关影响因素在三年中的变化。本文以信息商品的价格构成状况为基础,并借鉴美国审计收费研究所提出的影响审计收费的三大因素,同时结合国内实际情况以及其他学者的研究提出了包括客户总资产、子公司个数、资产负债率、事务所规模、审计任期在内的十一个假设。并设置了年末总资产自然对数、纳入合并报表子公司数的平方根、应收款占总资产比重、存货与固定资产总和占总资产比重、资产负债率、公司当年或上年是否亏损、净资产收益率是否处于(0～2%)(保牌区间)以及(6%～7%)(保3配区间)、经营活动产生现金流量净额占主营业务利润比重、事务所规模是否处于“前十”以及审计当期会计师事务所是否为续聘作为影响审计信息商品价格因素的变量。最后,参考 Simunic1980 年研究的模型,分别选取被审计单位资产规模与业务复杂程度、上市公司地域分布差异、风险因素、事物所规模以及审计任期四大因素先进行对审计信息商品价格的单独回归分析,之后再用 8 个变量对年报审计收费进行多元回归分析。检验结果显示:1、2001～2003 年年报审计收费呈增长趋势,这与上市公司资产规模的逐年扩大是紧密联系的。2、年报审计费用受上市公司资产规模影响较为显著,而上市公司业务复杂程度的影响则不显著。说明我国审计信息商品定价仍以资产规模为主要决定因素。3、事务所规模在 2001 年、2003 年与年报审计信息商品价格的影响正相关,2002 年则不显著。这是因为会计师事务所声誉越好、规模越大则意味着高质量审计信息商品的提