企业财务报表的合并一直是会计学上的难题,如何正确编制合并财务报表,真实披露企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,也是目前会计实务面临的一个重大课题。对于这个问题的研究具有重大的现实意义和理论意义。成熟的市场经济不仅包括完善竞争淘汰制度、完备的法律制度、清晰的产权制度,也同样需要一套能够行之有效、与时俱进的企业会计制度。入世以后,国有企业的体制改革进入了攻坚阶段,国内市场逐步与国际市场接轨,国有企业必须面对国际化的挑战。国有企业为了应对挑战,扩大规模,实现集团优势,必须要进行体制改革。因此,随之而来的重组、并购日益增多,股权结构日益复杂,但是并购带来的企业合并财务报表不完善、不规范,由此带来的企业财务信息披露不及时、不准确的现象越来越普遍。真实的企业财务信息是投资者、债权人做出投资决策的重要参考依据。但是,目前我国合并财务报表反映的会计信息真实性普遍较差,以至于干扰了投资者、债权人、社会公众、国家经济管理机构了解企业的真实情况,也势必导致企业资产流失,扰乱资本市场的正常运行。因此,对合并财务报表的研究具有重要的现实意义。目前,我国参照执行的《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》)和《企业会计准则第33号-合并财务报表》(以下简称《合并报表新准则》)都存在着不完善、不合理之处,新准则虽然认识到了合并财务报表存在的问题,但又缺乏具体的处理方法,实际中操作性不强,也造成了新准则实施步伐缓慢的现状。这对我国会计学界提出了为完善会计准则、制定准确、实用的合并财务报表编制方法提出现实有用的政策建议的要求,因此对合并财务报表的研究又具有较强的理论意义。本文立足现实,总结国内外已有的研究成果,遵循“理论分析——实证验证——政策建议”的研究模式,在全面剖析目前我国合并财务报表问题基础之上,深入分析《暂行规定》、《合并报表新准则》在解决现实问题上存在的缺陷。主要针对合并财务报表编报单位确定方法、应当纳入合并财务报表编制的子公司范围、合并财务报表具体编制方法、合并财务报表差额和商誉问题四个方面进行研究和探讨。第一,在编报单位确定的问题上,笔者认为:基于我国的国情,建议新准则增加补充规定,对符合相应条件的母公司可以免于编报合并财务报表。第二,在合并范围上,笔者认为:为了避免会计信息的失真,新准则应当注意对实质性控制权标准的实际应用加以严格而又明确的限定和约束,减少企业管理当局利用准则漏洞的机会。第三,在合并财务报表的编制方法上,笔者主要探讨了购买法和权益结合法,并对两种方法现实适用情况进行了研究,重点对权益结合法在我国的适用情况进行了分析,对新准则中合并企业财务报表的编制方法提出了笔者的修改意见。第四,笔者进行了合并差额及商誉的探讨,分析了合并差额的形成以及对国内国外对于差额问题的规定进行了研究,并且做出了自己的评述。笔者希望通过本文,对于合并财务报表列报中涉及的会计问题在现有规范的基础上能够有所完善与发展,使合并财务报表的前景更加乐观,使合并财务报表的信息列报更加规范化、法制化、正规化,将合并财务报表的披露制度更加完备,使合并财务报表所提供的信息更加清晰明了,能够真实客观、充分完整地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。