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内部控制是一个古老而又充满活力的话题,其目的就是建立一套自我调节、自我约束的控制系统以回避风险。随着规模日益庞大的公司对内加强管理和对外满足社会需要的要求以及理论研究的不断深入,内部控制的内容也不断丰富和发展。公司由于内部控制失效引发的案件屡见不鲜,因此,如何改善内部控制的失效情况及如何评价内部控制系统是否行之有效是一个非常有意义的课题。 上市公司是公众性大公司,其运作好坏不仅关系数以万计的股东权益,更影响整个国民经济的正常运行。但是实务界对内部控制的运用相当差强人意,位居世界五百强的安然、施乐等巨星都因内部控制的失控而坠落,我国的郑百文、银广夏等“绩优”上市公司也因内部控制体系的不健全而纷纷落马。我国上市公司内部控制所存在的严峻问题引起笔者的关注,因此,选择我国上市公司内部控制为研究对象,不但具有很强的理论意义,也具有鲜明的实践指导作用。 全文共分为三个部分,先从内部控制产生、发展的基本概念入手,奠定了后续研究的基础,再采用实证研究的方法论证了我国上市公司内部控制制度存在严重的失效现象,最后提出了一个综合评价体系,侧重于理论的完整、评价程序的严谨、评价方法的可行、评价标准的合理。 第一部分,首先介绍了内部控制的产生,再阐述了内部控制的四个发展阶段,归纳总结了国内外内部控制研究成果,认为我国内部控制理论研究与国外的研究具有相当的距离。 第二部分,在总结前人对内部控制实证研究成果的基础上,分析我国上市公司内部控制的现状,指出存在的失效问题,并从上市公司内部、外部环境和内部控制制度本身三方面分析了失效的原因,找出内控的影响因素,构成了评价指标选择的理论基础。 第三部分,以COSO报告中的五要素为评价对象,提出了公司内部审计人员进行内部控制评价的程序、方法以及评价的标准。在重点阐述了进行内部控制综合评价的步骤和方法的基础上,根据评价指标的选取原则,建立了内部控制综合评价的指标体系;再对所选取的指标运用矩阵法和加权评价法进行评价打分,以定性描述评价结果;最后,采用实证研究的方法,将内部控制综合评分法运用到案例分析中,验证了评价体系的合理性、评价方法的可行性及评价结果的可靠性。