在市场经济条件下,对于资源的无效配置和闲置必须采取市场化的存量资产配置方式即资产重组来进行。伴随着国有企业改革的深入、经济结构的战略性调整以及证券市场的迅速发展,围绕我国上市公司展开的资产重组一浪高过一浪。据初步统计,自1991年到2004年,我国境内上市公司共发生资产重组逾万笔,涉及上市公司在千家以上。目前,我国上市公司面临着资产结构不合理、主营业务不突出、非经营性资产难以剥离、经营业绩过于分化等问题,资产置换作为一种资源配置方式也得到了广泛地运用。 上市公司资产置换业务的广泛运用带来了一系列会计问题,对会计产生了全方位的影响。一些上市公司利用资产置换中的关联交易进行利润操纵,粉饰年底业绩指标,以达到“保牌”的目的。资产置换特别是重大资产置换对上市公司影响重大,重大资产置换可能改变上市公司的主营业务,影响上市公司的未来业绩。资产置换交易是否规范、定价是否合理、会计处理是否适当,与广大投资者的利益休戚相关。当前的法规、会计准则对防范企业操纵盈余、非实质性重组起到了一定的作用,但并未解决根本问题。而目前理论上系统研究上市公司资产置换的文章不多,未能有效的指导实践,以规范上市公司的行为。因此,本文以上市公司2004年发生的资产置换实例为依托,采用规范研究与实证分析相结合的方法,对上市公司资产置换的一系列会计问题进行了研究,目的在于为完善上市公司资产置换中关联交易、评估定价、资产计量等提供一定的参考。 本文主要展开以下研究:(1)在对相关的基本概念界定的基础上,介绍目前我国上市公司资产重组概况,分析我国上市公司资产置换的方式、特点及动因。(2)探讨资产置换业务对会计假设、会计原则和会计要素的概念及有效范围所提出的创新改革要求。(3)我国上市公司的资产置换主要由《非货币性交易准则》来规范,在介绍单纯资产置换和伴随着股权变动的资产置换的会计处理基础上,将我国非货币性交易准则着重与美国的非货币性交易准则进行比较,分析其差异并探讨差异产生的原因。(4)结合大量的案例和数据,对目前我国上市公司资产置换中涉及的一系列会计问题进行分析。主要包括:资产置换中的关联交易、资产置换交易价格的确定、重大资产置换的会计问题。(5)根据对上市公司资产置换会计问题的规范研究和实证分析,针对其目前存在的诸多不规范之处提出对策和建议。 通过上述研究,本文得出以下研究结论: 1.资产置换是资产重组中一种重要的资源配置方式,大多伴随着股权的变动。 2.资产置换业务对会计假设、会计原则和会计要素的概念及有效范围提出挑战。 3.目前上市公司的资产置换以关联交易为主,关联交易方又以控股股东较多。上市公司资产置换中存在大量的盈余管理,其违背公平交易原则,造成国有资产流失,损害国家利益。 4.现阶段我国资产置换大多采用评估确认价作为定价方式,但它受到诸多因素影响:中介机构的独立性有限、执业中缺乏相应的评估准则、非市场因素的干扰及评估方法的不当选