上市公司曝光的一系列财务丑闻不仅将存在作假的上市公司暴露于公众视线内,也将为其提供审计服务的会计师事务所卷入舆论漩涡。会计帅事务所是社会经济活动的监督者和企业财务报表的鉴证者,因其具有独立性和专业性,得到了公众的广泛信赖。审计失败事件频发,引起公众对上市公司会计信息质量的重视,对会计师事务所审计独立性以及其发表意见的可信性产生了质疑,对事务所审计的效果提出更高要求。世界各国提高审计独立性的措施大致有两种,一是审计师的定期轮换,另一个是会计师事务所的强制轮换。前人的很多研究证明仅仅事务所内部审计师的定期轮换对审计独立性的提高效果非常有限,这就引发了对会计师事务所强制轮换的思考。事务所强制轮换能否真正增强审计的独立性,对不同类型的会计师事务所实施这一制度,其是否会表现出不同的效果?本文通过划分区域性事务所、国际“四大”和内资八所三种类型的会计师事务所,探究事务所强制轮换对审计独立性的影响。以此对我国实施会计师事务所强制轮换给予一些参考。本文选取2009至2012年沪深两市的3342家上市公司为样本,通过对会计师事务所特征的界定,划分为三种类型的会计师事务所的客户作为对象,分别对区域性事务所341家、国际“四大”190家以及内资八所2811家进行研究。首先,分别在由这三类事务所审计的客户样本下,检验事务所轮换对审计独立性的影响。结果发现在执行强制轮换制后,国际“四大”和内资八大事务所的审计独立性都增强了,而且国际“四大”增强的程度更明显,而区域性事务所轮换前后,审计独立性无明显变化。其次,通过加入交乘项的回归模型,两两对比分析了区域性事务所和国际“四大”、区域性事务所和内资八所、国际“四大”和内资八大事务所在强制轮换后对提高审计独立性的不同效果。检验的结论是,国际“四大”和内资八所强制轮换后提高审计独立性的幅度明显高于区域性事务所,而它们两者对独立性的效果却没有显著区别。最后,本文根据研究结论,结合当前我国事务所强制轮换的实际,给出了一些加强事务所强制轮换对审计独立性效果的参考意见。