目前,国外的审计市场在结构上越来越凸显集中的态势,美国政府和学者现在开始担心过度集中可能造成垄断,但与此同时,我国政府却陆续颁布了多项政策鼓励国内会计师事务所做大做强,提高审计市场集中度。那么,究竟集中度达到多少是适度的,可以使市场效率达到最优又不至于形成垄断；能否制定一个标准,用来测量不同审计市场的集中程度,以采取不同的产业发展政策,这些成为审计市场发展中不可回避的问题。由于以往国内外相关研究测量审计市场集中度时选择测量基准较随意,造成不同国家、不同时期的集中度结果之间可比性差,因此,本文以审计市场集中度作为研究对象。首先,使用多元回归分析方法建立一个综合指标测量模型,分别测度了中国及美国审计市场的集中度,并基于模型的测评结果,将模型进行修正；其次,使用实证分析方法分析了审计市场低度集中状态下的市场特征,并测算出审计市场“适度集中”的适度范围：最后,提出了中国审计市场向适度集中发展的政策建议。本文的主要研究结论及创新之处在于：(1)建立了一个新的综合指标测量模型用于测量审计市场集中度。本文选择了客户数量、客户资产、客户股本和客户营业收入四个指标,使用多元回归分析方法赋予各指标权重得到综合指标模型；综合指标测量结果是,中国审计市场集中度很低,CR4为30.53%,CR8为50.97%,而美国审计市场集中度很高且多年来较稳定,CR4达到96.08%,CR8达到99.96%；与其他单一指标测量结果相比,综合指标测量模型能够更恰当地反映会计师事务所的市场势力。(2)基于模型的测评结果将模型进行了修正,并使用修正模型再次对美国和中国审计市场进行测量,中国审计市场CR4修正为36.56%,CR8修正为56.55%,美国审计市场CR4修正为97.09%,CR8修正为99.97%；与原指标结果对比分析后认为,修正指标更适用于我国审计市场,而对美国审计市场集中度修正效果甚微。(3)利用综合指标结果,使用实证方法分析了审计市场低度集中状态下呈现的经济特征。这些特征包括：低度集中的审计市场上存在着不正当价格竞争行为及高价低质的审计服务,优质客户资源正向大型会计师事务所集中,因此中小型会计师事务所审计风险更大；中小型会计师事务所通过合并实现了快速的业务增长。(4)通过建立审计市场绩效理论模型,测算出我国审计市场适度集中的“适度”范围,从而得出审计市场上最优的会计师事务所数量为10-23家,集中度CR8控制在60%-80%之间,CR4在45%-60%之间。(5)就中国审计市场从低度集中向适度集中的发展提出了政策建议。审计市场上的决策者应该树立“适度集中”的发展理念；并针对会计师事务所实行分级管理：大型会计师事务所通过横向合并做大做强,中小型会计师事务所积极拓展非审计业务实现自我发展；同时,在适度集中化的过程应该充分发挥政府的主导作用。