根据我国颁布的新《公司法》,一人公司是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。随着我国经济的不断发展,企业的组织形式呈现多元化的态势。一人公司投资者单一,并且享有有限责任,是众多中小投资者所亲睐的一种企业组织形式。在我国,一人公司尚属于新生的一种企业组织形式。由于旧公司法关于有限责任公司的投资者必须为两人或两人以上的限定极大的限制了个人的投资行为,不利于鼓励投资,因此新的《公司法》对此作出了改革,首次承认了一人公司在我国的合法地位。一人公司的出现,引发了不少税法学者的兴趣。一人公司与普通的有限责任公司相比,投资者单一,投资者和经营者容易相混同,因此与个人独资企业有几分类似,但自然人创建的一人公司的股利所得却要面临双重所得课税的困扰。由此引发了关于一人公司所得税制的讨论。由于一人公司在我国法律上被承认的时间较晚,因此目前对于一人公司所得税制的讨论尚属于一个比较新的话题,但也呈现出两种截然不同的观点。一些学者认为,一人公司按照法人原则缴纳企业所得税,使双重课税的不合理性集中体现在一人公司的股利分红上,与个人独资企业和合伙企业的利润只需缴纳个人所得税形成强烈的对比,这有违量能课税原则。因此他们认为,对一人公司课征独立的企业所得税,不具有合理性。另一些学者则对一人公司现行所得税税制持保留态度的观点。他们认为,一人公司与独资企业、合伙企业相比,各有优缺点,可以综合考虑各种因素,选择符合自身经营特点的企业组织形式。正因如此,本文将着重讨论以下问题:对一人公司按照法人进行课税合不合理?是否可以按照个人独资企业和合伙企业的税制,对其只征收个人所得税?与个人独资企业和合伙企业相比,一人公司的所得税税负究竟如何?目前一人公司所得税制的主要问题到底是什么?如何完善?为此,笔者选择了“我国‘一人公司’所得税制研究”作为硕士论文的题目,以期对上述问题作出较为完满的解答。笔者认为应从理论和实践两个角度对其加以探讨,这构成了本文的主体内容。从法理角度而言,一人公司作为法人企业具有其存在的合理性:一人公司的经营权与所有权并不总是合一的;作为股东为企业法人的一人公司,由于投资主体自身为拥有多个股东的法人企业,因此这一类一人公司体现的是有别于公司个体的团体意志;法律的硬性规定可以规范一人公司行为,令其符合一般公司制企业的行为特征。实践当中,西方各国对一人公司是否为法人的态度均经历了一个从否定到逐步肯定的过程。我国的新公司法承认一人公司的法人人格,并为其提供了一系列的制度保证。一人公司的法人地位是对其课征企业所得税的基础。但在理论界,关于法人是否应该缴纳所得税存在激烈的讨论。以法人实体论为基础的传统古典课税论认为,既然公司在法律上被认定为具有民事权利和民事义务的法律主体,就具有与自然人同等的人格,进而成为纳税主体。而以法人拟制说为基础的溯源制则认为,对公司阶段和个人阶段同时征收所得税会导致股利的双重课税,因此主张采取包括所得税一体化在内的各种方法消除此类重复课税。在新一轮减税浪潮的推动下,以法人拟制说为基础的溯源制课税理论日占上风,不过传统的课税论仍是不少发展中国家不二的选择。对于股利经济性双重课税问题,中国目前采取的是一分为二的做法,即在承认企业法人税制的同时,通过减免股利个人所得税的办法来消除部分的经济性重复课税。实行公司法人税制也是我国目前企业所得税改革的一项内容之一。因此,对我国拥有独立法人人格的一人公司理应适用我国的企业所得税税法。就税收学角度而言,对一人公司采取完全合并法(即采取类似于个人独资企业和合伙企业的所得税制方法)来消除重复性课税不符合税收课税原则中的公平原则和效率原则。就公平原则而言,该方法容易导致一人公司与普通的有限责任公司的税负不公,不利于保持所得税法的完整性。而现行一人公司所得税制则基本符合课税公平原则中的受益原则。就效率原则而言,将一人公司视为法人对其课征企业所得税符合税收中性原则和制度效率原则。另外,从税收优惠和各法规之间的协调性等角度来看,将一人公司从普通的有限责任公司当中剥离开来对其采用单独的完全合并法所得税制,即使在操作上可行,但也不是必要的。为了进一步探讨一人公司的所得税制问题,则需深入研究一人公司所得税税负情况。文章结合了新旧所得税税法的主要内容,分析了各条件下一人公司与个人独资企业和合伙企业的所得税税负情况。分析表明,与个人独资企业和合伙企业相比,税改前一人公司的所得税税负较重,但如果该企业能享受到税收优惠政策,则它与上述两类企业的所得税税负差异并不大,甚至会低于个人独资企业和合伙企业的所得税税负。税改后,企业所得税税率有所下降,虽然在此条件下一人公司的所得税税负仍高于其他两类企业,但两者的差额较税改前有所下降,能为一人公司的投资者所接受。因此,税改后的企业所得税税制基本能满足一人公司发展的要求,如果再综合考虑费用加计扣除等因素,则一人公司的税负有可能再降低。通过分析表明,不论是从法理学、税法学还是从一人公司的所得税税负等角度来看,就所得税而言,只对一人公司的所得征收个人所得税在我国现阶段并不可取,一人公司应按照企业法人课税原则缴纳企业所得税,投资者分得的股利应缴纳个人所得税。为了缓解一人公司的股利双重课税问题,促进各投资主体的公平竞争,笔者建议可以在时机成熟时对一人公司的个人股利所得采用部分计征制课征个人所得税。本文的贡献主要有以下几点。一是研究的对象新。一人公司在我国还刚刚为法律所认可,对一人公司的税制讨论属于一个比较崭新的话题。二是研究的角度全面,论证充分。本文从理论和实践两个角度出发,结合法理学、税收学和税法等知识对本文的论点做出了充分的论证。三是采用的论据新颖。在实证过程当中,结合我国最新颁布的企业所得税法对一人公司的所得税税负加以讨论,文章时效性和前瞻性较强。最后,在数据处理当中,引入“纳税人可承受区间”概念,使实证分析的结果更具有实践意义。