首先,该文从理论上对注册会计师执业环境进行了一般性论述.注册会计师执业环境是指在一定时空状况下,注册会计师执业时所面临的各种因素之和,即注册会计师及其所在会计师事务所在依法执行独立审计业务时所处的内外、上下、左右之间相互关系的情况和工作条件等主客观因素,这些情况和条件影响着独立审计的存在和发展.审计目标、审计程序和方法、审计工作内容、审计风险和质量控制等最终统一在特定时空条件下的注册会计师执业环境之中.并且文章从狭义和广义的角度对注册会计师执业环境进行了描述,并指出注册会计师执业行为和其环境之间的相互作用关系,从而引申出研究执业环境的必要性.从注册会计师的发展过程看,西方注册会计师起源较早,其执业环境比较规范,对完善中国注册会计师执业环境具有积极的意义,因此,该文从借鉴的目的出发对西方注册会计师执业环境进行了介绍.首先通过对西方注册会计师执业的起源和发展历程进行了简单介绍,从而对其执业环境的背景有了较为清晰的认识.进而文章对当前西方注册会计师执业环境进行了描述,指出其环境特点是:有灵活健全的组织形式和较大的规模、有完善的法律环境、有有效的执业道德规范、有宽广的执业领域和范围、有较高的人才素质和良好的执业质量.而这些方面无疑正是中国注册会计师执业环境需要完善的地方.相对西方而言,中国注册会计师发展较晚,其所处的市场经济大环境不完善,导致注册会计师的执业环境不规范,并最终对注册会计师执业产生了不利的影响,这从中国众多审计失败案例可以看出.该文选取了湖北立华会计师事务所审计失败案例和银广夏案例进行了分析,从而可以看出中国注册会计师执业中面临的众多问题,也引申出完善其执业环境的紧迫性.针对两个典型案例,文章从微观和宏观角度对注册会计师执业环境的现状进行了剖析.在微观环境方面,当前中国注册会计师执业中主要面临:会计师事务所组织结构上存在缺陷,缺乏成文和有效的质量控制政策和程序,注册会计师缺乏应有的执业谨慎态度、整体素质不高,注册会计师审计方法简单、手段陈旧落后.在宏观环境方面,主要有以下问题:市场经济机制不完善、会计失真现象严重,激烈的竞争环境和被动的地位,法律法规不配套从而对违规者处罚不力,行政干预影响的存在、行业监管不力,缺乏社会公众的理解和支持,国际注册会计师行业对中国的冲击等等.分析问题的目的在于解决问题,在对中国注册会计师执业环境进行分析之后,该文最后对如何完善注册会计师执业环境提出了一些自己的思考.