自2001年以来,国内外爆发了一系列触目惊心的财务舞弊丑闻,例如美国的安然、世界通信财务造假案和国内的琼民源、银广夏、中航油等案件,这些案件都引起了政府和社会公众的极大关注,也引发了证券市场和政府监管部门对企业内部控制制度的思考,从而推动了一系列企业内部控制监管制度的出台,企业内部控制的设计和执行状况开始成为监管部门对上市公司监管的重点对象。例如,针对2001年美国国内发生的舞弊案件中所涉及的内部控制失效问题,美国国会于2002年出台了萨班斯法案。在这一法案中,国会明确要求上市公司在披露定期报告的同时披露内部控制评价报告,并要求经过外部审计师的审核。在此之后,日本、欧洲国家也纷纷要求完善企业的内部控制信息披露。国内也非常重视内部控制构建及监管方面的法规建设,为内部控制规范的制定作出了很大的努力。例如,深交所和上交所于2006年开始就要求上市公司按照规定披露董事会出具的内部控制评价报告,并鼓励上市公司聘请外部审计师对内部控制的有效性进行审核,出具审核意见。财政部等五部委联合内部控制领域的专家、学者,经过两年的努力,终于于2008年颁布了《企业内部控制基本规范》,并于2010年颁布了相关配套指引(包括内部控制引用指引、内部控制评价指引和内部控制审计指引),至此我国国内也确立了自己的内部控制规范体系,同时规定自2011年起对上市公司内部控制的监管将逐步过渡到强制性披露阶段。内部控制的优化设计和有效执行能够使公司实现其预期的各项目标,有利于遏制公司舞弊事件的发生。尤其是基于风险管理的企业内部控制体系,它还能够帮助企业及时地识别和防御风险,化解企业经营过程中的危机,从而实现企业的持续、稳定的发展。本文基于内部控制对企业经营的重大意义,试图从实务的角度出发,论证高质量内部控制是否能够提高公司财务报告的可靠性、企业经营的效率和效果,是否能够降低公司违规的可能性。本文采用了规范研究和实证研究相结合的方法。其中规范部分的内容如下：第一,对国内外内部控制方面的相关文献进行归纳和整理。对于国外文献,大多是关于内部控制披露影响因素、内部控制缺陷信息方面的研究。与我国不同的是,美国的内部控制信息披露处于强制性披露阶段,政府强制要求上市公司披露内部控制报告。因此,美国国内的多数文献是围绕内部控制报告的具体披露内容展开研究的,而且研究文献也非常的丰富。对于国内文献,由于监管部门没有强制要求披露内部控制方面的信息,所以研究具有一定的局限性。大多数文献是围绕内部控制报告披露的现状和自愿披露内部控制报告的企业特征等方面展开的。第二,对内部控制理论的发展、内部控制的含义、内部控制和公司治理的关系、内部控制目标进行了阐述。对于内部控制和公司治理的关系,笔者认为公司内部治理结构属于内部控制的控制环境要素,内部治理结构的完善能够为内部控制的运行提供强大的组织保障。内部控制的基本目标有可靠性目标、合规目标和经营目标。文章还对内部控制的理论基础,包括控制论、新制度经济学理论、委托代理理论和信号传递理论,作了适当的阐述。第三,论述了在内部控制方面的监管法规。内部控制报告的披露能够提高上市公司管理层对内部控制重要性的意识,加深对内部控制的认识,在对内部控制实施评价过程中也能够使管理层发现内部控制执行过程中的缺陷,从而及时改进控制缺陷,完善内部控制体系,更好地发挥内部控制的作用。对于实证研究部分的内容如下：第一,研究假设及模型。文章主要研究内部控制质量较高的公司是否能够保证财务报告的可靠性、降低公司违规的可能性、提高企业的经营绩效,文章以是否披露内部控制鉴证报告作为对内部控制质量的替代变量,提出了3个基本假设,假设1是具备高质量内部控制的企业其财务报告的可靠性较高,假设2是具备高质量内部控制的企业其发生违规事件的概率较低,假设3是具备高质量内部控制的企业其经营效率较高。考虑到每个被解释变量还会受到其他重要因素的影响,所以适当地加入控制变量。根据每个假设确定一个模型,共建立3个模型。第二,变量的选取。其中,解释变量为内部控制的质量,本文基于信号传递理论,认为具备高质量内部控制的上市公司才会自愿披露内部控制鉴证报告,而且因为披露内部控制鉴证报告会发生很大的成本,基于成本效益的考虑,认为只有那些内部控制比较完善、披露收益大于披露成本的上市公司才会有动力自愿内部控制鉴证报告。基于上面两个原因,本文认为可以将内部控制鉴证报告作为高质量内部控制的有效替代变量。被解释变量1,即财务报告的可靠性,基于深交所信息披露考评结果的权威性和全面性,而且很多学者也曾经用该考评结果作为财务报告质量的替代变量,所以本文以深交所上市公司披露的信息披露考评结果作为对财务报告质量的衡量。被解释变量2,即公司违规行为,是指因为违反证监会和深交所、上交所的规则而受到公开处罚、公开谴责和公开批评的行为,因为上市公司的违规行为指标不好量化,因此本文采用虚拟变量进行赋值,发生违规行为的上市公司,取值为1,没有发生违规行为的公司,取值为0。被解释变量3,即企业经营的效率和效果,文章采用能够全面反映公司经营的投入和产出效率的资产报酬率指标。第三,回归分析部分。对于假设1,首先根据描述性统计结果分析得出,披露了内控鉴证报告的上市公司其财务报告质量相应也高,初步验证了假设1。然后做多元回归分析,根据回归结果可以得出：自变量的回归系数在O.01的水平下显著正相关,说明内部控制质量与财务报告质量之间存在显著的正相关关系。而且各项控制变量与因变量之间也显著相关。对于假设2,首先根据描述性统计结果得出,披露了内控鉴证报告的公司其发生违规行为的概率要低,初步验证了假设2。然后做多元回归分析,根据回归结果可知：自变量的回归系数在0.1的水平下显著负相关,说明内部控制质量与公司违规行为之间存在显著的负相关关系,验证了假设2。对于假设3,描述性统计结果也初步地验证了假设3,说明披露了内控鉴证报告的公司其经营绩效要高于没有披露的公司。进行多元回归分析后得出,内部控制质量与企业经营绩效之间存在着显著的正相关关系。第四,针对文章前面的理论和实证分析,提出了一些建议。从企业自身来说,应该提升对内部控制的认识水平,构建健全的内部控制体系。当然,企业可以先从一些关键性的方向着手,这样既可以保证内部控制的执行效果,也可以避免造成一些不必要的浪费。从政府监管来看,监管部门应该加强对内部控制建设和执行的监督,对于违反法律法规、由于内部控制的失效而导致的违规行为加大惩罚力度。从投资者角度来说,应该提高对内部控制信息披露的认可,充分地了解企业情况,为投资者作出投资决策提供依据。第五,文章最后总结了本文研究的局限性,阐述了对未来研究方向的展望。从2011年开始,政府强制要求上市公司披露内部控制评价报告和内部控制鉴证报告,至此,我国内部控制信息披露进入到强制性披露阶段,针对内部控制报告具体内容的研究也会越来越多。而且随着我国内部控制监管制度的规范,内部控制信息披露规则的细化,未来对内部控制缺陷信息的研究将会成为重点方面。