【摘 要】
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跨国营业所得通常是指跨国纳税人因从事各种工商经营活动取得的跨国所得,是各国所得税法上重要的一种应税收入,其往往涉及收入来源国税收管辖权问题。网络信息技术和数字经济的飞速发展,催生了不断创新的企业跨国经营商业模式,从最初的实物电子商务模式发展到数字电子商务和云计算等,这对奠基于传统理论之上的非居民企业营业所得征税权分配法则提出了新的挑战,带来收入定性困难和常设机构认定困难等问题,加剧着利润转移和税基
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跨国营业所得通常是指跨国纳税人因从事各种工商经营活动取得的跨国所得,是各国所得税法上重要的一种应税收入,其往往涉及收入来源国税收管辖权问题。网络信息技术和数字经济的飞速发展,催生了不断创新的企业跨国经营商业模式,从最初的实物电子商务模式发展到数字电子商务和云计算等,这对奠基于传统理论之上的非居民企业营业所得征税权分配法则提出了新的挑战,带来收入定性困难和常设机构认定困难等问题,加剧着利润转移和税基侵蚀。为使跨国服务和产品交易利润国际税收权益分配更为公平,需要反思现行常设机构认定规则所立足的“以供应为基础的观点”理论在数字经济环境下的适用。借鉴国际社会为应对数字经济挑战而在税收制度上作出的调整改革建议,着眼于最新OECD“双支柱”共识,提出完善数字经济所得性质认定法则、以“显著经济存在”认定虚拟常设机构、完善数字经济税收征管的信息技术支撑和积极参与国际税收规则制定的建议,寻求数字经济背景下跨国营业利润征税权分配的更优方案。本文除引言和结语外,共四章,第一章提出问题,数字经济背景下来源地国在对非居民企业跨国营业所得进行课税时普遍面临着所得定性困难,(集中体现在营业所得与特许权使用费的界分方面),常设机构认定规则无法适用的问题。第二章深入分析文章研究的问题,基于来源地税收管辖权理论与相关规范性文件,具体分析数字经济对营业利润课税权分配传统理论的冲击、数字经济收入定性存在的困难以及常设机构认定中存在的问题的法律根源。且以云计算服务为数字经济典型代表,结合Gartner Irland案和Piedras Negras案,具体分析在云计算服务模式下的跨国营业所得课税问题。第三章着眼于国际社会出台的应对数字经济的税收改革探索,以期能为我国提供相关借鉴,这里将其概括成两类:一是经济合作与发展组织OECD解释性重塑常设机构认定规则,二是其他国家或地区的税收实践方案。最后一章是综合前文所述,提出完善我国企业所得税法的建议,包括完善数字经济所得性质认定法则、以“显著经济存在”认定虚拟常设机构、完善数字经济税收征管的信息技术支撑及积极参与国际税收规则的制定,以期完善我国与数字经济适配的企业所得税法则,保护税源税基,促进数字经济健康发展。
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