改革开放到“十二五”时期以前,在投资导向的经济政策拉动下,我国经济高速增长,税收收入呈现连续多年超GDP增长态势。随着税负水平的不断增长,国民特别是产业界日益感觉税收负担过重,减税成为最强呼声。“十二五”以后,我国经济进入一个新的发展阶段,经济发展呈现增长速度放缓,经济结构调整以实现高质量无水分的可持续增长,传统的不平衡、不协调、不可持续的粗放增长模式亟需改变等特点。经济的新常态必然带来税源负税能力和结构的变化,也将改变税负水平。当前的税负水平是否适应“新常态”下经济发展特点的需要,使税负研究有了新的尝试目标。本文在对我国改革开放以来,特别是1994年分税制改革以来三种口径的税负水平和税收结构做一般性描述的基础上,结合经济新常态下,经济增速放缓、地方税制建设、供给侧改革和区域协调发展等新特点和新要求,从不同角度分析了我国宏观税负的总量和结构,并讨论税负水平进一步优化的路径。通过梳理税负水平对经济增长的作用机制,利用改革开放,特别是1994年税制改革以来的经济和财政税收数据,测算分析大、中、小三种口径的税负水平及变化趋势,探讨税收负担与经济增长的关系,对税负水平进行整体性评价,利用时间序列数据分别测算静态和动态的最优税负水平,从理论分析的角度,尝试性地给出我国税收负担的合理水平,并通过与实际税负的对比,对实际税负水平进行评价。测算结果表明,我国当前较为适合经济增长的中口径税负约为21-22%,如果经济增速的继续回落,则税负的理论最优值还应继续降低。而经济进入新常态后的实际税负已经超过该水平,并有进一步增长的趋势。在税负总量分析的基础上,结合经济进入新常态后,除经济增速全面放缓外,还具有资源节约利用、产业转型升级及区域协调发展等新特点,将与之密切相关的税收问题作为税负结构分析的切入点。分析税负分级次的结构特点,重点针对当前资源节约利用,建设地方税体系和绿色税收的需要,选择资源税为分析对象,探讨全面推开“营改增”试点改革后,资源税作为地方税体系建设的重要内容,也是解决资源合理利用的绿色税收,其税负水平设计应兼顾经济发展和资源保护,在经济效益和可持续发展方面获得平衡。选取水资源这一当前资源税扩围的试点品目,利用CGE模型,从实证分析角度估计了经济增长损失可接受范围的水资源税负区间为3-11%,为其他资源类税收改革提供思路。分析税负产业结构特点,结合经济“新常态”发展对产业结构转型升级的需要,利用2012年42部门投入产出表数据,测算供给侧改革的开场戏“营改增”试点改革对第三产业的税负影响效应,分析发现如果增值税抵扣链条完整,则改革后第三产业绝大部分行业的流转税负有较大程度的降低,减税效应明显。分析税负区域结构特点,利用赛尔指标、省级截面数据模型估计和聚类分析等方式,讨论区域税负差异和对经济的影响程度,特别是经济“新常态”下,受经济增速放缓、结构调整和动力转换等影响,区域税收增速发生不同程度放缓甚至下降的情况下,税负水平的调整问题。实证数据表明,税负水平的不平衡问题仍然存在,税负水平较高的东部地区,税源对税负增长的承受能力更强,税负增长对经济增长的负面影响最小。通过对不同口径和维度的税负分析,本文认为,在经济新常态下,我国的税负水平偏高并缺乏可持续增长的基础,地方政府的刚性支出需求可能进一步刺激非税收入的增长,税种及区域性税负结构都需要进一步优化。下一步税制改革应抑制税负水平的进一步攀升,在保持税负基本稳定的前提下,通过税制本身的不断完善,对税负结构进行优化。而且,税负优化问题不能单纯地通过税制完善解决,还需要同步协调解决明晰的事权与财力、协调的税收与收费、匹配的收入与支出和全面的预算透明等问题。