本文首先在合理界定“旅游业税收”整个系统概念的基础上从经济学理论角度分析了旅游业税收正反两方面的效应,其次指出我国当前旅游业税收制度及征管方面存在的一些问题,在此二者的基础上,结合世界各国现有的旅游业税收体系及其实施经验,对我国旅游业税收制度和征管改革提出一些意见和建议。目前为止,对于旅游业税收整个系统的概念,国内外的学术界并没有一个明确的界定,很多的学者都对此概念有自己的看法。关于旅游业税收的定义,很多学者跟政府都是通过对旅游业税收的征收对象来界定的,有鉴于此,关于旅游业税收的定义观点主要有以下三种：一种观点认定旅游业税收是对旅游者提出的,应该是指由旅游目的地国家针对外国旅游者在本国的旅游行为所征收的税费。第二种观点则认为,旅游业税收应该只是针对旅游企业而言的。第三种观点则综合了以上两种观点,认为旅游业税收不仅是针对旅游者而言的,也不仅仅是针对旅游企业而言的,旅游业税收的概念应该既包括旅游者部分也包含旅游企业部分。综合比较以上三种观点,笔者比较认同的是第三种观点,即认为旅游业税收不仅仅应该只针对旅游者或者仅仅针对旅游企业,因为笔者认为旅游业税收征收的主要目的是为了促进旅游业的健康、可持续发展。旅游环境与旅游企业、旅游者之前的三角关系应该是稳定的,而且三者中两两之间的关联应该是同等重要的。所以仅从旅游者单方面或旅游企业单方面去考虑,是远远不够的。有关旅游业税收的征税依据,一直是经济学家和旅游学家所关注的问题,西方经济学家对这一问题已经有了一定程度的研究,主要有：庇古税和“关税”。世界旅游组织提出可持续发展理论后,各国对生态环境的保护、资源的永续越来越重视。随着对外部性理论的探讨,一些专家开始提出旅游的外部性问题。1920年英国著名经济学家庇古(Pigou),提出解决外部性问题、改进市场有效性的有力措施是间接征税。这也成为早期提出旅游业税收的权威论据。另外,早在17、18世纪,欧洲各国的重要财政来源曾是对出口货物征收出口关税。从创汇角度看,接待国际入境旅游等同于向海外出口商品,通常称之为旅游出口。事实上,对于涉及某些生态环境脆弱旅游区的旅游“生产”,一定程度上仍可视为是以自然资源的耗竭为“生产”前提,理论上也应该收取相应的“关税”,其后演变为旅游业税收的征税依据之一。这样对于环境自净能力较差的景区,一方面可以通过税制控制需求,客观上起到限制出口的作用。另一方面也可以通过税收补偿环境维护需要的一些费用。笔者认为,在我国目前旅游业税收系统几乎空白的情况下,前文所提及旅游外部性理论是可行的,但是以我国目前的国情、旅游业的发展现状以及我国居民的税收意识来看,如果一开始便采用该理论,在我国国内,恐怕很难实行,所以笔者建议,应该首先将旅游作为一种商品,将旅游业税收看作对于消费这种商品的行为而进行的征税,让旅游者和旅游企业首先接受旅游业税收的概念,在旅游者和旅游企业接受旅游业税收的概念观点之后,再由政府视情况选择相应的税收理论支持依据,笔者认为这是比较好的一种理论发展路径。综上,笔者认为,所谓旅游业税收,并不是特指名为“旅游业税收”的税种,旅游业税收应该是指与整个旅游行业相关的税种,既包括现有制度中存在的与其相关的税种,如增值税(或者营业税)、所得税等,也包括政府为了促进旅游业发展而开征的特种旅游税。该制度的课征对象应当既包括旅游活动的主体,即旅游者,也包括旅游活动的组织者,即旅游企业。在得出旅游业税收的概念之后,笔者以“旅游业税收”的概念作为突破点,从而进一步探究旅游业税收的正负效应。在笔者看来,旅游业税收的正效应主要有以下几个方面：第一,旅游业税收能为政府带来较大的税收收入;第二,旅游业税收能够促进公共产品公平有效配置；第三,旅游业税收能够促进环境的可持续发展；第四,旅游业税收具有税负可输出性优势。而旅游业税收的负效应则主要有以下几个方面：第一,旅游业税收会导致税收遵从成本增加；第二,旅游业税收可能会导致财政收入的流失；第三,旅游业税收可能会导致他国的报复性税收。在分析了旅游业税收的正负效应的基础上,笔者将此与我国旅游业及旅游业税收的发展现状做以对比,从而指出了我国当前旅游业税收制度及征管方面存在的一些问题。主要有：第一,我国旅游业税收存在收入效应不足的问题；第二,我国旅游业税收存在监管及税收流失的问题,在税收监管问题上,我国主要存在税务部门无法真实掌握旅行社企业的财务状况、发票管理不规范、旅游业从业者的个税管理不规范等问题,而我国旅游业税收的流失问题则主要是由我国特有的旅行社挂靠经营的原因；第三,我国旅游业税收存在费挤税严重的问题。在文章最后,针对笔者在前面所提出的问题、现状以及结合国外旅游业税收的课征实践,提出了促进我国旅游业健康发展的税收建议,主要有：第一,加强旅游业税收税源监管,防止税源流失,笔者认为要做好这一点,主要应该从以下几个着手：(1)加强工商与税务部门的合作,排查旅行社的挂靠情况;(2)强化旅游行业从业人员的个税税源控制；(3)加强企业发票税控,保证旅游企业企业所得税的征收。第二,实施旅游行业费改税措施。第三,长远考虑,将旅游业税收纳入“营改增”的范围。第四,以碳税的开征为切入点,设计符合我国国情的生态旅游业税收系统。目前我国有关于旅游业税收的研究还比较少,因此有关的文献资料还比较欠缺,而宏观方面也没有形成相对完整独立的旅游业税收系统,这对文章的资料、数据的搜集造成了很大的障碍,也使得文章在实证分析方面有着很大的不足,而由于笔者的学术水平及研究水平有限,因此对我国旅游业税收的分析不能面面俱到,提出的改进措施不够具体和细化。笔者会在今后的研究中努力提高自身水平,并进行进一步的探讨。但是在文章中,笔者还是将争取在以下几个方面做到创新：第一,结合旅游产业自身的特点,分析我国旅游业税收制中存在的问题；第二,根据旅游业税收效应分析,对我国的旅游业税收制提出评价及改进建议；第三,结合旅游产业自身的特点以及文章中所提出的旅游业税收改进建议,倡导旅游业的健康、可持续发展。