随着近年来世界各国审计失败案的频繁发生和控告会计师事务所诉讼案的急剧增加,如何有效地分散审计风险,已成为大家研究的重点。注册会计师职业责任保险(简称:注会责任保险)则是分散、转嫁风险的良好手段之一。注册会计师职业责任保险属于职业责任保险的一种,其定义是:自规定的追溯期开始,被保险人在承办注册会计师业务过程中,因过失行为给委托人及其利害关系人造成经济损失,委托人及利害关系人在保险期内向保险人提出索赔,依法应由被保险人承担的赔偿,由保险公司在约定的赔偿限额内负责赔偿。在我国,开办注会责任保险的意义在于:有利于分散注册会计师行业的执业风险,保护注册会计师和其他利害关系人的合法权益,维护注会行业的稳定健康发展,并促进国内事务所能更好地与国际惯例接轨,参与国际市场竞争。2000年7月14日,深圳市注册会计师协会和中国平安保险深圳分公司签订了《注册会计师执业责任保险承保协议书》,开创了中国注册会计师职业责任保险的先河。但是由于我国注册会计师职业责任保险实施的时间较短,民事赔偿制度、利益保护机制存在的立法缺陷,成为注册会计师职业责任保险发展的巨大制度障碍。在加上注册会计师职业责任保险在我国是新生事物,平安保险公司的现有保险条款存在很多问题,导致了注会责任保险在我国发展缓慢。由于注会责任保险首先在国外出现并发展完善的,所以,国外发达国家的注会责任保险的成熟做法与经验,对我国开展注会责任保险有重要意义。本文通过对注册会计师职业责任保险的必要性、可行性、基本要素进行研究和论证,希望借鉴西方发达国家的注册会计师责任保险的经验,提出完善我国注册会计师职业责任保险的制度构想,为推进其在中国的发展尽一份绵薄之力。本文分为四部分。第一部分,首先论证了注册会计师职业责任保险在我国发展的必要性和可行性。从审计风险成因入手进行分析,笔者认为,当今注册会计师面临的审计环境发生了很大变化,企业的经营环境和经营活动方式日益复杂、全球化和科学技术的影响逐渐加深、会计准则要求的判断和估计越来越多,企业管理当局进行财务舞弊的动机和行为增多等等。另外加上注册会计师可以依赖的独立审计准则尚不完善和自身对审计风险及风险导向审计方法的认识存在误差等原因,都导致注册会计师的审计风险进一步加大,迫切需要责任保险来分散审计风险。接着对注会责任保险从法学的角度进行价值分析,并分析了注会责任保险的现实意义。最后,论证了注会责任保险的可行性。注会责任保险是保险的一种,笔者对注册会计师民事责任作了保险法相关分析,得出注册会计师职业责任保险在我国开展的可行性:有大量、相似的保险标的;损失概率分布可以确定;损失发生具有偶然性;损失可以确定和计量。笔者认为:从理论和实践角度看,建立注册会计师职业责任保险制度已成为可能。第二部分,介绍了责任保险的一般要素。责任保险是保险的一种,基本要素包括保险标的、法律关系主体、保险责任范围、除外责任范围、保险金给付、保险时效。笔者以保险原理作为基础,对这些要素逐一做了介绍和解释,也为后面提出完善我国注册会计师职业责任保险制度构想准备了前提条件。第三部分,介绍了国外注册会计师职业责任保险的具体做法以及分析了对我国的借鉴作用。注会责任保险首先是在国外出现并发展完善的,所以,英美国家的注会责任保险的理论与实践、具体做法与经验,对我国开展注会责任保险有重要意义。英国注会责任保险基本险种分为两种:专业赔偿险和忠实保证险。英国特许会计师公会(ACCA)对会员职业保险有强制性规定,要求其会员必须投保最低限额的专业赔偿险(PII)及忠实保证险(FGI)。美国CPA责任保险为了满足各种规模的会计师事务所的不同需要,分为三个层次。并为了适应CPA行业的发展,对基本计划(PremierPlan)进行了修改和补充,进一步加强了原计划中提供的基本责任保护,还为新的会计服务项目提供了承保的新险种。英美两国的具体做法对我国注会责任保险发展具有如下借鉴作用:在中国现实的国情下,如果采取自由投保的方式,可能事务所和注册会计师们会将责任保险束之高阁,所以应该提倡强制投基本保险;另外,会计师事务所的规模不同,所需要的保险服务不同,而且,不同信誉度的事务所所带来的赔偿风险也是不一样的。所以有必要对不同规模的会计师事务所进行信誉度的考核,分层次制定保险计划,这样就既满足了不同规模事务所的需要,又使得保险公司能够对保险风险进行有效的管理。第四部分,提出了完善我国注册会计师职业保险的制度构想。笔者按照保险标的、法律关系主体、保险责任范围、除外责任范围、保险期间、保险费等方面,在现有条款的基础上,分别进行了完善构想。在保险标的中,笔者提出,不应以单一的险种把保险标的做简单的规定,而应以不同险种分别设置不同保险标的,笔者按综合赔偿险、非基本险、特别险对保险标的一一进行了分析;在法律关系主体中,笔者提出,投保人应由现在的会计师事务所变成由事务所和注册会计师共同成为,这样既可以防范会计师的道德风险,也有利于对注册会计师的人才培养。保险人为保险公司,不过这里应重视保险人在责任保险中的参与权,其参与权是指当职业责任事故发生后保险人在被保险人和第三人协商赔偿时有参与的权利。另外笔者还提出为了防止争议,应明确“第三人”(即其他利害关系人)的范围;保险责任范围中,笔者认为应借鉴西方国家的成熟经验,扩大保险范围,有现在的单指审计业务延伸到非审计业务,如:验资、会计咨询、纳税服务等;除外责任中,笔者提出应成立职业责任鉴定委员会,保障除外责任的合理顺利界定。除此之外,应充分利用免赔方式,采取开办保险与提取风险基金并行的办法来降低审计风险;在保险期间中,笔者建议采取发生式索赔责任保险;在保费中,笔者提出应根据不同事务所不同风险制定分级的、弹性的保险费率,并根据投保人自负额的增减做适当的调整。这些都是对我国注册会计师职业责任保险的完善构想。另外,还应该就保险合同中关键性事项进行一揽子谈判,形成定式条款,推动定式保险合同的建立和完善。强制事务所和注册会计师强制购买基本险,自愿购买非基本险结合的方法,解决我国现有注会责任保险购买积极性不高的问题。最后,谈了注会责任保险实施中应注意处理的几个问题,以此来保障注会责任保险的顺利实施。本文的主要贡献在于:1.本文提出了一整套注册会计师职业责任保险制度的完善构想,对现有注会责任保险制度的完善和发展有着重要的借鉴意义,也对降低当前审计风险起到了一定的积极作用,并且有利于保障注册会计师的执业合法权益,维护整个注会行业的稳定健康发展。2.本文是利用保险原理对注册会计师民事责任进行思考和分析的,因此使得本文较之其它文章更容易发现某些新问题,并提出相应的解决措施。并使本文具有坚实的理论基础和一定的实践意义。