二战以来，全球经济的高速发展深刻地改变着人们的生活，商品市场从卖方化到买方化，已使我们的物质生活日益富足。与此同时，厂商也面临着日益激烈的市场竞争，他们的行为在各个方面发生着巨大的变化，特别是在管理方面。会计作为管理工作的一个重要方面，也必须进行不断地改革以适应管理工作的变化，而作业成本法的产生和发展正是这一改革的突出表现。作为一种新的成本计算方法和成本管理制度，作业成本法在西方发达的工业国家已得到深入的研究和较为广泛的运用。而在我国，这一方法体系仍处于介绍和研究阶段。到目前为止，对在制造业中应用作业成本法的研究已进行得比较深入，并在某些地方进行了试点。而对服务业来说，这方面的研究才刚刚开始。作为服务业中重要部门的交通运输业更是如此，前不久有人对作业成本法在铁路运输中的应用做了一些有意义的研究，而笔者认为民航业作为运输业中的高技术部门，对作业成本法进行研究会更有其应用的价值。作业成本法是针对传统成本法下成本信息失真和成本管理失效的问题产生的，经过几十年的改进和发展，它已在成本计算、成本控制、产品设计、业绩评价等企业经营管理的各个方面开辟了广阔的运用空间。论文从民航业经营成果计算的一个案例出发，引出传统成本法所面临的问题。而后从作业成本法产生，发展的回顾中找出其应用的外部环境和内在逻辑，以此对民航业应用的可行性进行研究，并结合案例对其在民航业中成本计算、成本管理等方面进行分析，最后探讨在民航业中运用的一些相关条件。论文分为五个部分。第一部分是问题的提出，开篇先简要介绍了民航业现有的成本核算方法，之后通过一个航线经营成果计算的案例，引出传统成本法下航线成本和经营成果计算中存在的扭曲现象，并指出这种信息的失真<WP=3>将影响包括企业经营决策、成本控制等各个方面。从而提出作业成本法正是解决这类问题的有效途径。第二部分有两个主要目的，一是通过对作业成本法的产生和发展进行回顾，给后面的行业研究找出分析逻辑。二是论文作为一篇面向民航管理人员的研究报告，必须对作业成本法的基本理论作一个简要和清晰的介绍。在对历史的回顾中，笔者认为需求多样化带来生产复杂化是作业成本法产生的外部因素，而管理技术，特别是统计技术、电算化技术的应用是作业成本法得以实际应用的物质保障。这两点是后面对民航业进行具体研究时的重要分析思路。在对基础理论的介绍中，大致分为作业成本计算，作业管理和作业成本法作为战略管理的思路三个部分。作业成本法的基本逻辑在于“产品耗用作业，作业耗费资源”，把作业作为成本计算对象，较传统成本法能更准确的归集和分配各项共同费用，而作业管理是反其道而行之，把作业作为控制的中间目标，以达到整合资源，降低成本之目的。此二者在实际工作中应当有机地结合起来，作业成本计算是基础。第三方面则是作业成本管理在战略管理中的运用，将作业成本法作为一种新的经营和管理思路提升到战略的高度。在对理论的介绍中采用了一些图例，以达到直观的效果。在这两个部分之后，简要介绍了作业成本法在国内外的应用情况。此外，笔者尝试将作业成本法作为一种管理制度进行经济分析，试图说明这种方法本身也是有成本的，在应用之前应就其本身进行成本――效益分析。第三部分首先对民航业的发展状况进行简要的陈述，其后就该行业的成本结构和各成本项目的比重进行图表的分析，认识到民航业成本特点主要在于固定成本比重大，跨期费用比重大，以及客货成本混合等，因而在成本计算中一个重要的问题就是共同费用的合理分配。而在财务管理上，由于高固定成本和高财务费用的成本特点使得经营杠杆和财务杠杆也偏高，民航业因此面临较高的经营风险和财务风险。管理者在经营决策和成本管理等方面对数据的准确性要求很高，传统成本法在共同费用的分配上标准单一，计算结果扭曲过大，往往对决策和管理产生误导，在成本管理上缺乏合理的和评价体系有效的<WP=4>控制手段；而作业成本法由于采用更先进的分配方法得到比较准确的成本资料，给经营决策提供了有力的支持，而这种深入作业的思路也为当局提供了管理的有效途径。因此，民航业采用作业成本法不但有客观需要，同时民航业近年来在管理技术的更新和人材培训的工作中不断取得的进步，也为作业成本法的实施提供了物质上的保证。第四部分主要就作业成本法在民航业成本计算和成本管理的应用进行案例分析。在成本计算上，就第一部分的航线经营成果用作业成本法进行重新计算，由于找出了更合理的分配标准，运营成本和经营成果的计算更符合实际，同时也找出传统成本计算方法上的扭曲来自于旺季替淡季承担了费用，以及其他机型或其他航线为本机型/航线承担了费用。在进行作业成本法在成本管理和经营战略中运用的分析时，采用了低成本航空战略中的典型案例――美国西南航空公司成功的启示。对案例分析之前，强调了成本信息的准确计算是整个经营管理战略成功实施的前提。在对案例的分析中，认为作业是一种经营管理手段和目标之间的有效中介，而作业成本法的逻辑也是现代企业观下提高