随着企业合并的浪潮和世界经济一体化趋势的推动，企业的经营活动范围已不再受到行业和地区的限制。为了抵御风险，抢夺市场，越来越多的企业走上了多元化的经营道路，而信息技术、交通技术的迅速发展，也为跨地区、跨国界经营提供了条件。毋庸置疑，企业的跨行业、跨地区经营已成为一种全球化的发展趋势。一个企业集团经营的范围可能涉及十多个甚至上百个行业，遍布世界各地，而每个行业、每个地区的利润率、发展机会、未来前景和投资风险又存在很大的差别，笼统的合并财务报表虽能反映企业整体的财务状况和经营成果，但它的高度概括性却会带来不能反映上述差别的遗憾。在这种背景下，按照企业经营的不同业务或不同地区进行分类的分部报告应运而生。国外早在20世纪60年代就开始了对分部报告轰轰烈烈的研究，目前已形成一套比较完善的规范体系。我国对分部报告的研究起步较晚，近年来虽然也逐步形成分部报告信息披露的简单框架，但关于分部报告的正式准则却迟迟未出台，许多企业对分部报告的编制和披露缺乏应有的规范，内容过于简单，造成了分部报告资料的匮乏，这也在一定程度上导致了人们对分部报告分析缺乏应有的关注。但分部报告作为我国会计准则体系建设中亟待解决的一个重要问题，对其不断加以完善是不争的事实。那么，我国分部报告的相关规范在哪些方面有待改进？完善了分部报告编制后，又该如何对其加以分析？这些都是当前值得我们好好思考的问题。如何恰当解决这些问题，萌发了笔者撰写本文的动机。本文立足于规范的系统分析，首先以分部报告产生的经济背景为起点，就分部报告产生的相关问题进行阐述。其后回顾了国内外分部报告准则制定的历史轨迹。再后针对我国现状，探讨了分部报告准则制定中的不足，并提出了相应的建议。最后尝试性地提出了分部报告的具体分析方法。本文在结构上分为四个部分(即四章)：一、分部报告的产生<WP=3>本章以分部报告产生的经济背景为起点，就分部报告产生的动因、国外对分部报告的实证研究成果，所面临的矛盾以及分部报告应否规范——披露政策选择问题展开论述，以求对分部报告的产生有一个较为具体和动态的认识。首先介绍了分部报告产生的经济背景是多元经营的蓬勃发展以及跨国经营的不断扩展，指明了分部报告产生的动因来自两个方面：一是弥补高度概括的合并财务报表不能披露细节信息的缺陷；二是更好地满足信息使用者的需要。总结了国外关于分部报告的实证研究成果，证明分部信息可以增强会计信息的预测功能以及降低信息披露公司股票风险。从环境、理论和实务三方面论证了分部报告产生的必然性。然后提出了分部报告在产生中所面临的三个矛盾（分部信息的成本与效益之间的矛盾、充分披露与保留商业秘密之间的矛盾和信息提供与信息误导之间的矛盾）以及这些矛盾的权衡，论证了分部报告产生的可行性。最后提出了分部报告应否规范，即披露政策的问题。从代理理论出发，指出分部报告的强制披露是现实选择，这可以说是分部报告准则得以产生的动因。二、分部报告的国际发展态势本章从分部报告的历史沿革和国际发展态势出发，阐述不同社会背景下分部报告准则制定的演进，以及在其发展过程中有关机构所作的贡献，深入考察分部报告准则在发展中的不断改进以及各准则之间存在的差异。英国是分部报告准则制定的先驱，早在1965年，英国证券交易所就提出了披露分部报告的要求，其后公司法不断对其加以完善，目前最主要的准则是1990年6月英国会计准则委员会（ASC）发布的第25号标准会计惯例公告《分部报告》（SSAP25）。美国是对分部报告准则研究最为深入的国家，在1969年，证券交易委员会（SEC）就要求公司在申请股票上市的文件中对分部按行业进行揭示。1976年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第14号准则《企业的分部财务报告》（SFAS14），成为当时分部报告准则的权威性文件。1997年，FASB发布了第131号准则《企业分部和相关信息的披露》（SFAS131），最终取代了SFAS14的权威地位。国际会计准则委员会<WP=4>（IASC）紧跟分部报告研究的步伐，于1981年出台了第14号国际会计准则《财务信息的分部揭示》（IAS14），之后又于1997年出台了它的修订稿《国际会计准则第14号——分部报告》（IAS14，Revised）。我国分部报告的披露同样经历了一个由放纵到约束，由自由到规范的过程。本文将其分为五个阶段：完全的自愿披露——指导性的自愿披露——执行不力的半强制披露——较为严格的强制披露——修订完善阶段，总结出我国的分部信息披露已逐步与国际接轨。三、分部报告的会计问题研究本章就分部报告涉及的一些会计问题展开论述，着重论述了分部报告主体确认、分部报告项目确认与计量以及分部报告的披露等相关会计问题，并针对准则制定中的不足，提出了相应的改进措施。首先就分部报告的分部划分的标准展开讨论，对企业采用“风险报酬法”划分分部与采用“管理法”划分分部的优点和不足分别加以剖析，提出会计信息的可靠性更为重要，主张采用“管理法”。接着对分部报告的“10%”指标，“75%”指标以及“90%”指标提出了改进