财政税收,作为一个如今时常被提及的历史范畴,是与国家的产生和发展相伴相生的,并且随着政治格局的跌宕起伏和经济市场的发展而相应产生变更。中国社会存续的几千年历史,也是中国财政税收逐步发展的发展史,其间,财政税收在发展和运行之中曾经受到了人们或褒或贬的评价,但国家财政始终坚持沿着自身规律而逐步变化,并不会因为人们强加给它的意志而发生特殊变化。一个国家财政税收制度的制定和实施,有时会与它本身预期不太一样。一项制度践行的好,则会让国家兴旺发达,人民安居乐业。但是如果这项制度违背了大多数人的利益,那么财政税收亦可以成为朝代更迭的诱因,给民众带来深切的灾难,影响社会发展的发展进步。实践证明,国家财政为每个政权的存在提供了物质基础,它影响着国家社会经济的发展,是影响国家兴衰的重要因素,同时也是衡量一个国家经济发展状况的一大杠杆。正如马克思所说：“赋税是国家的经济基础,而不是其他任何东西。”温家宝总理也曾经说过,一个国家的财政史是惊心动魄的。在中国五千年灿烂文明的长河中,税收制度在整个经济制度中占有十分重要的地位。虽然,它只是诸多制度当中很小的一种,但是对于国家政治经济发展的影响可谓巨大。税收制度的好坏,合理与否,直接关系到一个国家的兴衰治乱,它从一个侧面反映的是君王治理国家的才能和为政之心。中国古代税制的演变蕴含着古人的智慧,打下了时代的烙印。循着这些制度点滴,我们可以探寻到当时社会经济发展的种种迹象,或好或坏,都被后人一一评说。“以史为鉴,可以知兴替”,纵观中国古代税制发展的脉络轨迹,提取出一些精华,而这些经验对于今天我们的税制改革工作依然有很好的借鉴意义。中国历史上的税收制度发展有其独特性,对于奉行“以农立国”思想的中国历代君主来说,农业税占据了整个税收制度体系中的一个很大的席位。与此同时,周朝人头税的开征使得人头税成为了重要性仅次于土地税的主要财政收入形式。而人头税在经历了历朝历代的不断改革与发展之后,最终废除,取而代之以对物税,实属中国赋税史上的一次伟大的革新与突破,可谓具有划时代的意义。本文力图沿着从征收对人税到逐步变为征收对物税这一主线展开,追溯历史,详细阐述以这条线索为主的中国古代财政税收制度中的人头税演变轨迹,提取其改革的闪光点,更进一步理解中国古代税收制度改革中的智慧光芒与进步性,并且,也希望能够借古鉴今,赋予其新的时代内涵。首先,对制度演变的理论依据进行描述。根据制度经济学中关于制度演变的机理及其特点,可以归纳出制度演变的两种方式：革命性的变迁和演化性的变迁。前者比较激烈,有一种骤变的思想在里面,而后者则是缓慢而温和的,人头税制度在总体上看属于后者,因为它是随着时间和朝代的更迭逐步演变直到最后消失。而在各个特定的历史阶段中,人头税的变迁也有革命性变迁的因素在里面,比如自上而下推行的一些大的变革,或者是人头税性质发生突变的历史转折点。所以人头税制度的变革是革命性和演化性变革的统一,这两种演化形式相伴相生,不能纯粹的割裂开来。其次,根据时间顺序以及朝代的更迭演变,依次记录人头税演变的一个脉络。对于人头税变革的转折点详细表述并且加以历史经验教训的提炼,以便使最后一部分的借鉴意义可用。从有文字可考的周朝人头税的产生到春秋战国时期人头税的逐步发展完善,一直到唐朝两税法的颁布实施,标志着人头税变革的开始,封建国家开始放松人身依附关系。宋朝王安石变法改徭役为募役,让封建社会的封建官府对农民的强制驱使变成了单纯的货币关系,这也是对人税逐步向对物税过渡的一个过程。明朝的“一条鞭法”将以前分别征收的粮税、差役代金、各种摊派和土贡合并,量地计丁,按田亩计税,一律折合银两征收。地方建设所需力役折算成田赋,由官府雇佣完成。人头税改为按土地田亩计征,实际上很好的限制了豪强地主恶意兼并土地,使得税负更趋平等。清朝“摊丁入亩”使得丁银彻底并入地亩,困扰中国政治、经济四千多年的人头税得以在制度上完全被废除。这不仅是明朝以来各种赋税改革的完成形态,更是中国赋税史上一次最大的革命。自此中国基本完成了对人税向对物税的转变。再次,人头税历来为人们所诟病,围绕在它周围的皆是骂声,但是人头税自封建社会建立以来就已经存在,历朝历代统治者也都运用人头税作为财政的挹注。那么我们是否应该更加理性的来看待人头税,辩证而言,不过分打击也不过分夸赞。按照历史唯物主义的观点对其进行一个科学的评价,它亦有其存在的社会价值。首先,人头税在产生之初就已经表现出很强的激励作用,它成为统治者劝民务农,劝课农桑的一个重要税种。尽管后来人头税为国家筹集财政收入的功能在逐步增强,但丝毫不影响其对社会经济发展的激励作用。其次,人头税虽然助长了统治阶级的贪婪,但是它也是推动社会发展进步的重要力量,人头税的征收为国家奠定了一定的经济基础,许多国家才能在此基础之上更好的发展国家经济,从而出现许多辉煌的治世。再次,人头税对于增强民族凝聚力亦发挥了作用,统治者将国家领土划分成固定的几个区域,对每个区域实行管辖,将人口绑定在土地上,征收人头税,从一个侧面巩固了国家政权,同时也增加了人民之间的凝聚力。最后,不可忽视的一点便是,人头税对社会进步的阻滞效应,任何税收制度都具有两面性,人头税在为社会积累财富的同时,也造成了统治阶级对广大百姓的搜刮掠夺,它既有激励作用,又有剥削本质,在造福与人的同时,也阻碍了社会的持续向前发展,人头税将人口束缚在土地上,导致其无法自由流动,劳动力不能成为商品,严重影响了中国资本主义的产生和发展。最后,总结人头税的历史演进过程,得出人头税从产生到消亡的一系列经验教训,并从中获得对中国现今税收政策的制定和税制改革方面的一些启发,对于构建更加健康合理的税制体系有积极的借鉴意义。从人头税的性质来说,它比较接近现代税收理论中所设定的直接税范畴,虽然个人所得税并非人头税,对这两个一古一今的税种进行对比借鉴分析也无法产生立竿见影的效果,但是我认为,如果能够在税制改革方面找到一个契合点,就可以作此分析,而将如今个人所得税的税制改革与古代人头税的税制改革进行对比,也可以从中获得一些新的启迪。近年来,我国已经开始进行个人所得税的一些税制改革。去年进行的一次改革较为可取的是,不仅将免征额提高到了3500元,并且将过去的九级超额累进税率压缩到七级,并且将第一级税率从5%降到了3%,这不能不说是我们税制改革中的一次有益探索和尝试。但是个人所得税在其制度设计上也应当更加完善,可以从以下几个方面努力：第一,可以将个人所得税的课税模式逐步转变为分类课税与综合课税相结合的模式。从各国实践经验来看,世界上许多国家实行的都是综合课税。个人所得税的设计只有遵循,按照纳税人的纳税能力征税才是最公平的,而综合课税正好可以很好的践行这一准则。并且分类与综合相结合的课税模式很符合我国处在社会主义初级阶段的国情,现阶段我国生产力不够发达,经济发展不平衡,同时在发展中也鼓励创业和资本形成,如果觉得在全国统一推行分类与综合相结合的个人所得税课税模式太过仓促,可以借鉴如今的房产税方式,先选择几个城市试点,而后再广泛推行；第二,可以考虑有差别的个人宽免制度。本着对纳税人公平的原则,世界各国在个税设计上都适当减轻纳税人的基本生活负担,许多国家规定在计算个税时扣除了某些费用之后,再适当的实施一些生计扣除,实行这样有差别的课税模式也是遵循纳税人具体情况的一种合适税制模式；第三,在征收个人所得税的基础上强化税收征管。继续完善个人所得税征收方法,提高个税的自行申报纳税的比率。同时建立积极有效运作的税务稽查部门,对于偷逃漏税现象进行严厉查处,对于偷漏税行为必须给予严厉惩处。做好税收征管和税务稽查工作,就必须将查处偷漏税行为作为工作的重中之重,这样才能从心理上给纳税人产生一种震慑力,让其规避偷税漏税行为；而培养纳税人的纳税意识方面,应该借鉴国外在这方面的现行经验,在思想对纳税人进行宣传教育。比如说,可以制作税收知识普及的小册子,进行税法宣传周活动等对纳税人进行税收意识方面的教育和税收知识方面的普及。