本文首先明确消费税这一研究对象的概念和口径，对消费税的特征、职能以及发挥职能作用的机制进行理论上的分析，以全面认清消费税这一税种的本质;然后对国内外消费税运行的实践进行实证性的分析，通过与国外消费税相对比，在全面分析我国现行消费税实施效果的基础上，梳理出先行税制中尚待进一步解决的问题;最后研究在可持续发展这一新的形势下，如何对现行消费税制进行系统改革的问题。　　一、消费税理论分析　　与以收入和财产为课税对象的所得税和财产税相对应，消费税是以消费品或消费行为为课税对象的税收。它既可以是一个独立的税种，也可以是一个由若干同等性质税种组成的税收体系，是商品课税的重要形式之一。本文研究的消费税是指对特定的消费品或消费行为征收的一种选择性消费税，其突出特点是征收范围的选择性和税率（税额）的差别性。　　一般认为，所有税种都同时具有收入功能和调节功能，消费税也不例外。但是相对于其他税种来说，消费税由其自身特点所决定的、在调节消费结构、引导生产和消费、间接调节收入分配方面的特殊调节功能显得尤为突出。政府往往通过选择征收项目、运用差别税率来影响商品和劳务的价格，从而达到税收调节之目的。在价格机制为主导的市场经济中，消费税向来是政府运用税收调节经济活动的一种十分灵活和有效的手段，可以较好地配合产业政策和消费政策实施宏观调控。　　消费税在有利于实现可持续发展的税制体系中居于重要的地位。这是因为，消费税是较好地兼顾了公平和效率的税种，是市场经济条件下国家参与再分配的有效手段和实施宏观调控的重要工具，有利于实现经济增长方式的转变，实现资源节约和环境保护，同时还有利于实现社会公平目标，促进经济和社会全面的、可持续的发展。　　最优税收理论提供了一个设计良好税制的理论标准。尽管最优税收理论标准模型是在严格的假设条件下得出的特殊结论，并不能直接指导消费税制设计的实践，但是其基本理念和原则仍可以为消费税制的设计提供一些有益启示。　　二、消费税效应分析　　在市场机制内在作用不能使资源配置实现帕累托最优的情况下，消费税带来的经济影响将是矫正市场原已存在的扭曲，以此提高而不是降低经济效率。也就是说，尽管消费税会给纳税人带来额外负担，对纳税人的经济活动造成不同程度的负面影响，造成微观经济层面的效率损失，但这并不意味着宏观经济层面的效率损失。相反，消费税在宏观经济层面是具有经济效率的税种，它总是通过影响微观经济主体的经济决策，进而影响宏观经济效率。　　通过对消费税税负归宿和转嫁机制的局部均衡分析，可以了解消费税的税负归宿受到消费品需求和供给弹性、市场结构、税制设计等因素的影响，因此并不总是由消费者负担;通过对消费税税负归宿和转嫁机制的一般均衡分析，可以了解消费税的经济影响不仅局限于某一局部市场的供求双方，而且还会蔓延到其他相关市场的参与者中，因此消费税的最终归宿是不确定的，并不总是具有累退性。相反，消费税具有潜在的改善收入分配的功能，并且可以通过适当选择征收范围和适用税率、提高税制累进性的方式来实现这一功能。　　一种特定目的的消费税——环保税将税收纵向公平的原则拓展到了时间维度，即代际公平。不仅如此，环保税更体现了效率原则，即产生双重红利效应:一是通过改善环境质量而提高社会福利水平，达到环境目标;二是降低扭曲性税收的超额税收负担，从而促进就业和经济增长，达到非环境目标。　　三、消费税国际实践　　消费税作为一个具有悠久历史的税种，之所以能沿用至今并重新引起各国的普遍重视，除了因为它是一项比较稳定的收入来源外，更重要的是其突出的特殊调节作用。尽管因收入水平、社会经济政策和征税传统等的不同，不同国家消费税制设计和消费税调节能力有一些差异，但是灵活地设计消费税制的各项要素、充分发挥消费税直接调节生产消费、间接调节收入分配、贯彻国家产业政策和消费政策的功能是各国消费税制设计的共同取向。并且，在可持续发展理念的指引下，消费税调节的范围和程度有逐渐扩大、加深的趋势。为了保证消费税制的实施效果，加强消费税管理也受到了各国的普遍重视。　　消费税制设计没有固定的模式，也不可能有最优的模式。由于国情不同，国际上消费税制设计的一些基本考虑和通行做法以及成熟市场经济国家和新兴市场经济国家的消费税制设计和管理上的实践经验固然不能照搬，但是对于完善我国消费税制仍具有很强的借鉴意义。　　四、中国消费税运行分析　　我国现行消费税制设计是基于一定的时代背景的、具有一定的合理性，同时也必然存在其时代局限性。现行消费税的立法原则是体现国家的产业政策和消费政策;引导消费方向，抑制超前消费;确保国家财政收入。通过对消费税在收入规模、产业结构、地区结构等方面的数量特征分析，以及从税收负担、税收弹性、对行业效益的影响、对产业集中程度的影响等方面分析消费税与经济的关系，可以得出结论:我国消费税虽实现了一定程度的收入目标、尤其是提供中央财政收入的目标，但在调整产业结构和消费结构，引导生产和消费方面所发挥的作用有限，并且消费税的实际负担率还因征管能力、地方保护主义等因素的影响而呈下降的趋势。政府也意识到了现行消费税制的局限性和调节能力偏弱的问题，于2006年实施了对消费税制的一次大规模调整。这次调整是基于当时的经济、政治和社会条件，以及税收实际征收管理水平而做出的比较务实的选择，解决了当时迫切需要解决的、并且在现实条件下可以解决的问题，但只是一次阶段性的调整，没有、也不可能对消费税制进行系统的再设计。现行消费税制在税制结构、要素设计等方面仍存在一些不足。这些问题的存在，使得消费税制改革成为了一个需要在可持续发展背景下不懈研究的重要课题。　　五、基于可持续发展的中国消费税制改革　　我国目前宏观经济形势总体向好，国民经济持续增长，居民消费水平和消费结构不断提高。但是，在经济社会发展中存在的问题也不容忽视，突出表现在:经济增长没有从根本上改变原有的粗放方式，资源、环境承载能力面临着越来越严重的考验，贫富差距的扩大也日益成为一个严重的社会问题。以上问题的存在影响着可持续发展战略的实施，客观上要求对现行消费税制进行改革，以利于更好地发挥其调节作用。　　我国消费税制改革的目标是建立一种可持续性的消费税制。可持续性消费税制是能够促进经济和社会可持续发展的、本身也具有可持续性的消费税制。它的设计包括三个层次:一是税种结构的设计，可持续性消费税制应该包括不同性质、在不同领域发挥不同作用的消费税，除了现行的产品消费税外，还应包括对消费行为征收的消费税、特定目的消费税（如环保税等）、使用费性质的消费税（如燃油税等），并且与其它间接税种（增值税和营业税）形成合理的搭配;二是税制要素结构的设计，讨论各种消费税设计的具体方案;三是配套制度的设计，主要包括与保证消费税制实施效果有关的征管制度和财税体制。　　从实施的角度看，我国消费税制改革应该采取渐进式改革方式。近期可以在2006年消费税政策调整的基础上，在现行框架内研究消费税自身的调整，并且研究开征燃油税。长远来看，应考虑对消费税制进行系统的改革，包括调整现行流转税体系、对消费行为开征消费税;开征环保税或其他具有特定经济调节目的的消费税;调整消费税纳税环节等。为了保证消费制改革方案的合理性、使之更接近于最优化目标，应注意运用科学决策的方法，并将成熟的内容及时上升到法律层面，提高消费税制科学化、规范化的程度。