自上世纪90年以来,作业成本法因其按作业核算成本的特点和准确分配间接费用的优势,受到了人们的广泛关注。作业成本法不仅在学术理论界备受推崇,在实务界也被很多企业应用到实际成本管理中,尤其在制造业的应用更为广泛。然而,随着制造环境的自动化和市场需求的多变性,产品生产流程变得越来越繁琐,作业成本法所涉及的作业和成本动因数量也日益增多,作业信息的搜集和处理成本急剧上升,这样一来,不仅使作业成本计算系统变得十分复杂,更带来了高额的实行成本,极大地阻碍了作业成本法的应用。因此,如何减少作业数量,优化作业成本系统变得至关重要。X装备制造企业早期应用了作业成本法对企业进行成本管理,但和大多数制造企业一样,也面临着同样的问题,随着产品种类的增加,制造系统的优化改进,企业的作业成本系统变得越来越复杂,大量的作业和成本动因,使得信息的搜集和处理变得艰难而耗费成本,必须要对作业成本系统进行优化,才能解决这一问题。因此,本文要着力解决的就是,在不牺牲过多成本精确度的前提下,寻求合理有效的简化作业成本系统的成本动因合并方法,以解决企业面临的困境,从根本上提高作业成本系统的效率和效果。本文主要采用案例研究法,以X装备制造企业为研究对象,并针对上述问题展开了研究。在全面回顾了成本动因合并的相关研究之后,发现已有的成本动因合并方法仍有不足,存在忽略成本动因合并本质、合并误差难以控制等情况。为解决这一问题,本文从已有文献中成本动因相关性和同质性的思想出发,设计了因子分析法和以相关性为基础的同质性合并法两种方法,分别对X企业应用后,以误差度和成本动因数量为标准分析比较合并方法的应用效果,结果表明,这两种方法都可以达到简化作业成本系统的目的,同时可以保证一定的成本精确度。为了进一步说明方法的合理性和优越性,又将其与已有的合并方法进行对比,同样证明本文方法的高效可行。综上研究,本文最终确定了X企业成本动因合并的最佳方案,合并过程既保证了作业成本分配的合理性,又确保了合并前后产品成本误差的可控性,显著地降低了ABC系统的复杂性,最终达到了优化X企业作业成本系统的目的。