改革开放以来，在中国经济的快速发展中，企业集团作为企业群体中的佼佼者，首先得到了前所未有的发展与壮大，与此同时，企业集团框架下的多级法人治理问题渐渐地受到关注和理性的探索。预算作为企业发展战略和经营管理的重要工具也得到了日益重视和实质性应用，其功能不断在实务中得到丰富和扩展，并日益与企业集团治理相结合。随着大企业集团的壮大和企业集团规模扩张，集团框架内母子公司之间如何协同作战的矛盾日益突出，成员企业与集团整体利益之间的矛盾日渐凸显，子公司过度分散化对企业集团内部管理与控制提出了新的挑战。在市场竞争持续加剧的环境下，如何通过基于出资人视角的治理导向观预算来“纲举目张”，来科学、合理地选择母子公司之间的集团化预算管控模式，从而进一步形成企业集团的核心竞争力。从强化企业集团管理的现实趋势来看，这个问题越来越受到关注。因此，基于治理导向观的预算问题研究，受关注的范围、层次、强度快速升级，深入研究并解决这类问题成为学术界和企业界的共同期盼。面对严峻形势，理论界和实务界已零星有公司治理与预算机制相结合的探索，但基于治理导向观的预算理论研究还显得相对滞后。总体来看，已有研究大致可分为三类：规范类文献、实证性研究和对策性研究。三类研究回答的问题分别是“为什么”、“是什么”和“怎么办”。“为什么”问题在研究早期一直占主导地位，主要立足于是什么背景决定了必须强化集团层面的统一性预算，但目前国际研究的重点开始转向“是什么”问题，即与治理相结合的预算机制的现行态势、行为描述、影响因素、社会后果等。另外，“怎么办”的研究在国外也已经启动，比较缺乏“是什么”研究成果的有力支撑。国内研究总体上处于“为什么”阶段，与国际水平有较大差距，尽管有些研究也特别强调“怎么办”的主题，但经常是出于一般性的分析，而不是建立在“是什么”研究成果基础上的有的放矢。不管是从国际主流研究的发展逻辑和成果积累角度看，还是从国内理论与实践发展需要的角度看，都应对以下几个问题进行更系统的研究：治理导向观预算行为表现如何？治理导向观预算行为表现的影响因素是什么？治理导向观预算行为表现对企业预算的管理价值提升有何影响？第一，本文以理论分析和实证研究相结合的方法，试图对上述问题进行比较系统的分析。论文的主要研究工作和内容集中在以下几个方面：(1)通过实地访谈和企业问卷调查等方式获取了较为翔实的治理导向观预算的实证资料。以国内企业集团为主要研究对象，笔者与相关人员前后间隙性进行了多个阶段的访谈和调研。首先，利用中国会计学会电子分会及财政部高级会计领军（后备）人才培训班为平台，专门组织或利用相关会议机会，对国有集团、民营集团以及财务专业研究人士进行了深度访谈，这种面对面的深度探讨进一步强化自己的研究信念，梳理了研究思路；在此之后，结合实地访谈和文献研究的结果，针对不同阶段的研究目的，严格依照社会与管理领域李克特量表(Likert scale)的要求，进行了三轮问卷设计和调查。其中：问卷A回收有效问卷69份，问卷B回收有效问卷89份，问卷C回收有效问卷187份，为本研究的实证分析提供了翔实的第一手资料。(2)以治理导向观预算理论作为本文的概念基础和理论基础，以治理导向观预算行为过程为切入点，建立本文的分析框架。在文献梳理的基础上，本文归纳出了治理导向观预算研究内容的体系框架，以治理导向观预算行为为切入点，建立了治理导向观预算行为的“动机与诱因——行为与测度——分析与结论”的逻辑框架。根据该框架，笔者首先基于治理导向观预算理论提出了治理导向观预算行为表现的概念模型，并试图从面向“控制类公司”、“非控制类公司”和“上市公司”三个维度对治理导向观预算行为表现进行描述；然后从“集团预算协同力度”、“集团预算管控力度”、“集团预算参与程度”和“集团预算松驰程度”等四个侧面识别治理导向观预算行为的具体表现，分析它们的测度标准；最后，从治理导向观预算行为的总体特征、控制行为与企业规模、产业类型等方面的相关性特征进行了实证分析。(3)运用计量分析模型揭示了治理导向观预算行为的表现特征与定量分析。在理论分析基础上，本文运用描述性统计、方差分析等统计方法对治理导向观预算行为表现进行了描述和分析。治理导向观预算行为表现由对旗下控制类公司的治理导向功能、对旗下非控制类公司的治理导向功能和对旗下上市公司治理导向功能等三个维度构成。总体来看，对旗下控制类公司的基于治理导向观预算表现最好；而针对非控制类公司的基于治理导向观预算最弱；面对上市公司的基于治理导向观预算最为复杂。随着企业成长阶段的推进，对旗下上市公司基于治理导向观预算和对其他类型公司的基于治理导向观预算运行质量持续上升，但在衰退或转型阶段急剧下滑；在所有成长阶段，对旗下上市公司基于治理导向观预算都好于对其他类型公司的基于治理导向观预算。国有企业和民营企业的财务控制行为表现在三个维度上均没有显著性差异。第二，本论文的创新点主要集中在以下几个方面：(1)明确了基于公司治理导向观的企业集团预算的定义和内涵。现实中，公司治理和预算管理都发展到了一个相对停滞的瓶颈阶段，泛泛讨论公司治理和预算管理的研究已经不少，必须相互渗透，相互适应，才能大有作为。公司治理需要从结构的讨论进一步落实到机制层面，预算需要从纯粹的经营管理的工具提升到更高的层次，才能符合企业集团的需要。因而，创新的企业集团预算机制应该是完善法人治理结构的具体体现。通过分析，本文提出了治理导向观预算的基本定位，即侧重于明晰股东与董事会、董事会与经营层之间、经营层上下之间的委托代理责任；侧重于适应外部环境，确保集团战略目标的落实；侧重于明确子公司与母公司之间权力的界限，提高决策效率；侧重于激励和约束，提高各级积极性；对于集团公司治理和企业管理而言，具有重要的意义。(2)力主建立一种“预算机制”而不拘泥于“预算管理”。本文认为，在此基础上提出预算机制应用于企业集团治理层面，也就是治理导向观预算；应用于经营者内部管理层面，也就是管理导向观预算。通过预算不同导向研究，这样可使在企业集团层面预算实务中很多“眉毛胡须一把抓”的问题可以迎刃而解。在集团公司层面，只需抓好治理层面的预算，而子公司层面更需要抓好“管理层面的预算”。西方自由资本主义条件下产生的“预算”理论，更多的关注“单一企业”的需要，而企业集团的出现则是后来的事情；公司治理理论的提出也才几十年的历史，有必要在新形势下，进一步推动预算理论的更新和繁荣。目的是防止子公司内部人控制问题，提高集团治理绩效，实现母公司利益相关人利益最大化。预算同公司治理结合，可以一定程度解决预算松驰问题，子公司领导需要对在其任期内子公司实现目标作出承诺，并签订“考核责任书”。为了落实责任，传递责任，必须通过预算机制层层予以落实。(3)从研究对象的“集团预算协同力度”、“集团预算管控力度”、“集团预算参与程度”和“集团预算松驰程度”等四个焦点领域较系统地识别并检验了治理导向观预算行为表现的主要着力点。系统性地分析了目前治理导向观预算的表现态势，为指导下一步加强基于治理导向观的预算提供了思路。第三，基于上述研究使命，形成相应的论文内容结构与逻辑安排。全文共有六章，各章节的安排如下：第1章是导论。基于研究主题的意义和价值，界定研究的目标定位与具体问题；然后通过对治理导向观预算等相关概念的剖析，界定本文的核心概念——治理导向观预算的相关边界；再确定研究目标和研究方法；最后是研究思路与内容的逻辑安排，可能实现的创新与存在着的不足。第2章是文献综述。首先对本文核心概念所依托的基础概念——公司治理及预算等基础文献进行了梳理，归纳出了一个内容体系框架，通过该框架对本文研究进行定位；其次，剖析了治理导向观预算相关文献研究中的两个系统：国际研究趋势与国内主流学术观点；再次，分别从理论和实践两个方面追溯了治理导向观预算的演进过程；最后，总结了治理导向观预算研究的发展趋势，说明了本文选题对理论发展趋势的呼应。第3章是治理导向观预算的理论分析。集中揭示集团框架下基于治理导向观的预算，在理论上如何勾画出深刻的理论分析体系，先后通过治理导向下的预算理论创新、预算信念确立、预算环境解析、预算信息沟通和预算体系打造等领域，进行相应的理论分析。第4章是治理导向观预算的价值判断。在基于第三章（一般理论分析）的基础上，进行治理导向观预算三个焦点的解剖，包括从集团框架下不同主体对治理导向观价值取向的行为剖析、多层预算领域中松驰现象的行为剖析、集团框架下出资人基于预算执行的业绩考评的行为剖析。第5章是治理导向观预算的行为测度。首先根据相关文献和实地调研的结果提出治理导向观预算行为表现的维度结构，然后基于这一维度结构，利用问卷调查数据，编制治理导向观预算行为表现的维度测量体系。从“集团预算协同力度”、“集团预算管控力度”、“集团预算参与程度”和“集团预算松驰程度”等四个侧面来测度集团框架下治理导向观预算的整体态势。在此基础上，首先基于本次调查活动的基本情况进行延伸度分析，其次是本次调查获取的问卷反映的治理导向观预算态势表现的统计分析。本章还利用描述性统计指标和无重复方差分析技术，分析不同规模、不同产权性质的集团在治理导向观预算方面的差异，并相应提出检验，进一步验证相关结论。最后，还根据治理导向观预算问题的多学科交叉、相互渗透、多点支撑特征，采用现代综合评价遵从的层次分析法，定量化检验了这一领域相关要素的相对重要性排序。第6章是结论与展望。根据研究的结果，进一步提炼研究结果所蕴含的学术意义和实践价值，分别针对企业集团面向不同子公司而提出相应的政策建议和策略建议；指出今后研究工作可以进一步探讨的问题。