环境问题作为威胁人类生存和发展的世界性难题，已经引起了国际社会的普遍关注。近年来，为解决日益严重的环境问题，很多国家在强化行政监管的同时，积极探索采用经济激励手段治理环境污染的新路子。建立在新制度经济学理论基础上的排污权交易制度，就是一种解决环境污染问题的高效率、低成本的市场手段。　　 排污权交易不仅具有有效的污染控制功能，同时还具有重要的经济激励功能。污染治理的实践反映出不同企业治理污染的边际成本存在巨大的差异，制度经济学家基于此发现设计了排污权交易制度，首次界定了环境容量资源的私有产权，并赋予其可交易的属性，使可交易排污权成为具有经济价值的可计量资源，对企业(尤其是重污染行业的企业)产生重大财务影响，进而影响利益相关者的经济决策。在排污权交易制度下，可交易排污许可证市场交易活跃，企业持有的可交易排污许可证不再单纯是为了在生产中耗用，而是在自身污染治理边际成本和可交易排污许可证市场价格的动态比较中正确选择治污还是排放，实现企业经济生态效益的最大化。　　 然而，可交易排污权的资产属性的多样化特征，及其交易活动的复杂性和特殊性，给会计理论和实务提出了巨大的挑战，传统财务会计和已有环境会计理论都无法全面、准确地解决其会计处理和信息披露问题。本文主要针对此问题展开研究，根据新制度经济学理论阐释排污权交易的理论框架；从会计视角对排污权交易实践进行解读，分析其业务本质，归纳其主要会计事项；对国外排污权交易会计研究成果和发展状况进行评述，重点辨析不同观点的主要差异和争论的焦点问题，并探究差异存在的根源；以传统会计和环境会计理论为基础，借鉴国外排污权交易会计的研究成果，并结合我国排污权交易实践现状和未来发展趋势，分析我国排污权交易的会计处理方法和信息披露要求，提出制定我国排污权交易会计准则的思路。　　 本文的基本结构分为四个部分：　　 第一部分是对论文研究背景和逻辑框架的说明，包括第1章和第2章。　　 第1章主要对论文的研究背景、研究意义、研究思路和框架以及研究方法做了必要的说明。为实现低成本和高效率地解决环境污染问题的目标，包括美国和欧盟各国在内的很多国家都在积极进行制度创新，大力推行排污权交易，我国也在积极倡导实施排污权交易。而排污权交易会计指导规范的缺失，不仅有碍排污权交易实践的发展，也在很大程度上影响会计信息质量，因此，本文认为非常有必要对排污权交易会计问题进行全面研究。这将有利于构建排污权交易及其监管的信息基础，为利益相关者经济决策提供依据，有利于为我国制定排污权交易会计规范提供可行思路，有利于拓宽排污权交易研究的领域，有利于进一步丰富环境会计理论研究的成果。由于排污权交易还属于新兴业务，缺乏足够的数据进行经验研究，因此本文主要采用理论论证、比较分析和案例分析相结合的研究方法。　　 第2章对国内外排污权交易理论与实践、环境会计基本理论和排污权交易会计等方面的相关文献进行了系统的归纳和总结，认为目前排污权交易理论和实践研究已经形成较为完整的框架，并且在不断丰富和发展；环境会计理论研究体系基本完整，但实务研究相对滞后，对企业经营过程中涉及的具体环境事项的会计问题缺乏全面、系统的研究；排污权交易会计研究方兴未艾，但缺乏完整框架和清晰思路，我国目前排污权交易会计研究更只是局限于对国外研究成果的简单介绍，缺乏对我国排污权交易会计具体问题的深入研究。在此基础上，本文重点研究我国排污权交易会计处理和信息披露的具体问题，并提出制定我国排污权交易会计规范的可行思路。　　 第二部分阐释排污权交易会计的理论基础，系统梳理排污权交易的实践，并对其进行会计解读，包括第3章和第4章。　　 第3章阐述了排污权交易的经济理论基础和理论框架，以及排污权交易对环境会计理论的丰富和发展。本文认为新制度经济学是排污权交易的经济理论基础。在新制度经济学看来，企业生产活动具有外部性，在环境资源产权被视作公共产权的前提下，企业生产活动的外部性导致了环境资源的“公地悲剧”。把人类的生存环境视作一种资源，并进行产权界定，就可以利用市场机制实现环境资源的优化配置。在环境资源产权界定的基础上诞生的排污权交易制度，可以高效率、低成本地解决了环境污染问题。本文提出排污权交易有效运行应基于三个前提假设，即最优环境容量假设、边际治理成本差异假设和有效监管假设。排污权交易制度通过国家对个体单位的授权，为环境资源界定了明确的私有产权，并建立了产权的交易机制，资源使用者为追求环境资产价值最大化进行交易，并产生价格，从而通过价格机制引导环境资源流向价值最大的用途，实现资源的最优配置。排污权交易全面诠释了环境会计反映企业经济-生态效益的目标，将环境会计的核心会计要素从环境成本为核心转变为以环境资产要素为核心，对环境资源采用公允价值计量，有助于企业正确比较污染物边际治理成本和可交易排污许可证市场价格，从而做出排污还是治污决策的正确选择，实现企业经济-生态效益的最大化。　　 第4章系统总结了排污权交易在美国、欧盟和我国的实践与发展历程，并重点从会计视角对排污权交易进行解读。本文分析了排污权交易机制的多样性、企业取得排污许可证方式的差异化、企业取得和持有排污许可证目的的多元化以及排污许可证价格的波动性，据此阐述排污权交易会计的复杂性，归纳其具体会计事项，构架排污权交易会计研究的实践基础。　　 第三部分对排污权交易会计的国际研究与争论进行分析和评述，研究我国排污权交易会计处理和信息披露的具体方法，提出我国排污权交易会计准则制定的思路，并进行排污权交易会计信息披露的案例分析与论证。本部分是本文的核心内容，包括第5章、第6章和第7章。　　 第5章对国外排污权交易会计的研究与争论进行分析和评述。到目前为止，国际上正式发布的关于排污权交易的会计规范主要有三个：美国联邦能源管理委员会1993年3月发布的RM92-1-000号文件、国际会计准则理事会2004年12月发布的IFRIC3和日本会计准则委员会2006年7月修订的PITF No.15。本章对这三个会计规范的内容及其主要差异进行归纳，并探究其存在差异的根源。本章还对国外机构和会计组织对排污权交易会计问题展开的争论进行分析和评述，认为争论的焦点集中在可交易排污许可证资产性质的界定、可交易排污许可证资产的计量、企业排污产生的应交付排污许可证负债的确认和计量、排污许可证相关收入和费用的确认和计量等方面。　　 第6章在前文对我国排污权交易实践研究的基础上，借鉴国外排污权交易会计研究的成果，从建立我国排污权交易会计规范的角度研究了我国排污权交易会计处理和信息披露的方法，提出了制定我国排污权交易会计准则的具体思路。本文认为，由于排污权交易的复杂性和特殊性，按照现有会计准则解释和规范排污权交易会计处理是不可行的，应该制定专门的具体会计准则来规范我国企业排污权交易的会计处理。对于可交易排污许可证的确认问题，本文认为可交易排污许可证符合国际财务报告准则和我国企业会计准则中无形资产的定义和特征，应当将其确认为一项无形资产；企业排污产生的义务应该按总额确认为负债。至于可交易排污许可证的计量，本文基于对排污权交易制度本质的认识和边际治理成本差异性假设的深入理解，认为应该采用公允价值计量基础。本章还举例对排污权交易会计记录和信息披露问题进行了具体论述。　　 由于排污权交易尚属新兴业务，国际上又缺乏较为统一的会计处理规范，因此，即使从国际范围来看，企业关于排污权交易的会计信息披露也是很有限的，我国企业排污权交易会计信息披露更是一片空白。这使得本文无法搜集足够的实际数据支持统计分析和实证检验，因此第7章重点对国外几家上市公司排污权交易会计信息披露进行了案例分析，归纳这几家公司排污权交易会计信息披露的主要内容和形式，分析其中存在的问题。　　 第四部分总结了本文的研究结论、创新之处和政策建议，针对研究存在的不足提出了进一步研究方向，即第8章的内容。　　 本文研究结论及创新观点主要表现在四个方面。一是基于新制度经济学对环境问题的分析，系统阐述了排污权交易的理论基础；提出了排污权交易三大理论假设：最优环境容量假设、边际治理成本差异假设和有效监管假设；提出了排污权交易的政策框架。二是从会计视角对国内外排污权交易实践进行了解读，分析了排污权交易机制的多样性、企业取得排污许可证方式的差异化、企业取得和持有排污许可证目的的多元化以及排污许可证价格的波动性，据此阐述排污权交易会计的复杂性，归纳其具体会计事项。三是对国外排污权交易会计的研究成果进行了系统梳理和辨析，对争论焦点、观点分歧和差异根源等做了系统、全面的研究。四是立足于我国排污权交易实践现状和未来发展趋势，提出制定我国排污权交易会计准则的总体构想，以及我国排污权交易会计确认、计量、记录和信息披露的具体内容和方法。本文的不足主要体现在一是研究没有涵盖排污权交易实务的所有方面；二是受排污权交易发展的进程和所能搜集到的数据资料的限制难以进行实证分析，文章研究方法以理论论证、比较分析和案例分析为主，研究结论缺乏实证支持。　　 在本文的研究基础上，今后可以在两个方面做进一步的研究：一是根据排污权交易实践的发展，拓展研究的业务范围，研究新出现业务的会计问题；二是改进研究方法，待排污权交易会计实务开展到可以取得足够的数据资料时，对排污权交易会计信息的相关性、排污权交易会计信息披露的环境影响和经济影响等进行实证检验。