会计制度与税法的关系问题是一个复杂的问题,在市场化经济的发展过程中二者逐渐产生的差异会给经济发展带来不利影响,因此如何更好的处理二者的差异就成为我国经济制度改革过程中的突出问题。20世纪90年代的会计制度改革与税制改革使我国会计制度与税法出现了分离的趋势,近两年来《2006企业会计准则》的施行和新企业所得税法的颁布标志着我国会计制度与税法的进一步分离,这在实务界引起了广大反响,同时也掀起了学者对我国目前会计制度与税法关系及其影响因素的关注和争论——会计制度与税法的差异有多大?造成这种差异的深层原因是什么?在新的会计制度和新的税法颁布实施之际我们又应该如何对二者进行协调?在这样的一个新的制度背景下,本文旨在通过研究目前我国会计制度与税法的差异,寻求到造成二者差异的深层次原因,揭示二者差异协调的可行性,并且从制度层面和业务层面上探求协调的可行思路。在总结国内外学者对此问题研究成果的基础上,笔者主要从以下几方面对该问题进行了研究和论述:第一,简要的介绍会计制度与税法的相关理论,从二者原则、目标以及基本前提等方面分析了其差异,又从二者的互动关系入手分析了其联系,进而提出了税会模式1的概念,并介绍了目前世界范围内存在的几种模式以及我国建国以来的税会模式发展历程。第二,从克拉尼斯基定律着手对会计制度与税法的差异进行了理论分析,并详细归纳总结了二者在实务中存在的差异,形成了收入类差异汇总表以及成本费用类差异汇总表;利用沪市的336家上市公司2002～2007年的年报中的所得税以及利润总额等数据资料,对税会差异进行了实证分析,验证了税会差异正趋于分离的趋势。进而,从经济环境、法律环境和其他环境因素出发分析二者差异的原因,又从会计制度与税法制定过程中的政策博弈和政府与企业的利益博弈角度深度剖析二者差异的原因。第三,会计制度与税法的差异过大往往会对经济运行造成一些不利的影响,例如容易引起税收的流失,增加社会成本,造成财务虚假信息以及增加纳税人的涉税风险等,因此对二者进行协调是非常有必要的。同时,由于会计制度与税法在演变过程中的相辅相成,二者目标的可协调性,二者观念的相似性与相同性以及在我国二者制定的统一性等因素,对二者进行协调是可行的。第四,在市场经济的发展过程中,美国、法国、日本等发达国家政府纷纷通过宏观控制和微观调整的种种手段很好地依照本国国情解决了会计制度与税法之间的关系问题,笔者通过对以美国为代表的税会分离模式、以法国为代表的税会统一模式和以日本为代表的混合模式的分析比较,深入研究了其对我国协调会计制度与税法关系的借鉴意义。第五,从合理性原则、成本效益原则和实用性原则出发,明确会计制度与税法的协调是主张二者的相互借鉴和各自的完善,形成良性互动的关系;进而得出了差异协调的一般思路:会计制度与税法的制定过程应该多方参与、反复博弈,会计制度应该从目标设定、会计方法选择以及会计信息披露等方面进行适度调整以协调税法,同时税法也应该从放宽企业会计方法选择、允许企业对风险的估计等方面进行适度调整去协调会计制度;最后分别从二者在收入类和成本费用类的各项差异入手,分析了各项差异协调的具体处理方法。本文的创新之处在于:第一,对于会计制度与税法的差异,大部分学者都限于规范分析,而本文则利用上市公司的数据资料,通过统计分析对二者的差异进行实证研究;第二,目前国内学者对我国会计制度与税法差异的原因分析主要集中在对二者的目标、原则等因素的分析,笔者则借鉴国外环境因素的分析方法,并利用博弈论对二者成因进行了深入分析;第三,本文将研究重点集中在新的会计准则和新税法下如何有效地协调二者差异这个问题上,形成了新的税会差异表,并提出了差异协调的总体思路和可行方法。会计制度与税收的差异处理不仅是税务部门与企业的重要工作,而且对整个社会的经济发展也有着重要的影响,如何处理会计制度与税法之间的关系,既是会计制度和税收制度设计的理论问题,又是征纳双方确定征纳税额和反映会计信息的实践问题。因此,在此新的会计准则实施和新的税法出台之际,本文对于会计制度与税法差异协调性的研究不仅具有理论意义,更有着重要的现实意义。