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审计质量是审计的生命,也是审计赖以存在的基础。审计质量取决于事务所的专业胜任能力和独立性,国外研究表明,会计师事务所对特定客户的经济依赖度会降低事务所的独立性,进而影响审计质量。然而,考虑到我国特殊的制度背景,国外相关研究的结论是否适用于国内的审计市场,即会计师事务所对客户的经济依赖度是否会对审计质量产生显著影响?国内现有的研究并不充分。本文在回顾国内外文献的基础上,利用沪深两市A股上市公司2006—2009年的数据,以持续经营不确定性审计意见作为审计质量的替代变量,对会计师事务所经济依赖度和审计质量的关系进行了实证研究。不过,尽管持续经营审计意见被许多国外文献作为审计质量的替代变量,但在我国,其是否也能有效地反映审计质量呢?目前的文献尚不充分。因此,在对经济依赖度对审计质量的影响进行检验之前,本文首先检验在我国资本市场上,持续经营不确定性审计意见能否预测公司的财务困境,从而确定持续经营不确定性审计意见是否具有信息含量。研究发现:(1)从公司角度,持续经营不确定性审计意见对公司破产具有增额解释能力,即该类审计意见对公司破产具有一定的预测作用。(2)事务所对特定客户的经济依赖度越高,审计质量越低。但研究结论仅限于从资产角度衡量经济依赖度,当从审计收费角度衡量经济依赖度时,并没有发现对特定客户的经济依赖度会降低事务所的审计质量,说明事务所出于“声誉保护”和避免诉讼风险的动机超过了“经济依赖”动机。这两种方法度量下的经济依赖度与审计质量的关系并不完全一致。上述结果表明,持续经营不确定性审计意见的出具对上市公司有长期的影响,能够预测其财务困境;经济依赖度过高会对审计质量产生负面影响。因此,相关监管机构一方面应加大上市公司信息披露的范围,以便更好的衡量会计师事务所对特定客户的经济依赖度以利于监督;另一方面应继续加强审计市场的法制监管,完善注册会计师的民事责任,加大违规处罚,健全赔偿机制,促进审计市场的健康发展。