注册会计师审计自英国南海公司破产案至今已三个世纪。虽然审计市场在西方发达国家是在成熟的市场机制中培育出来的,但在中国,审计市场却是脱胎于计划经济体制,并经历了“脱钩改制”,目前仍处于侧重政府监管而轻视行业自律的状况,这与发达国家审计市场的生存环境有着显著的差异,具有明显的转轨经济和新兴市场的特点。纵观当今世界,西方国家的审计行业集中程度经过上世纪末到本世纪初的层层蜕变,已由当初的“八大”发展到今天的“四大”；而我国的审计行业则起步较晚、市场机制等也非常不完善,目前仍处于激烈的竞争状态,本土自发形成的全球性的会计师事务所仍未出现。早在2007年,针对我国本土的事务所,中注协专门制定了“做大做强”的“意见”,提出在会计师事务所“全国一盘棋”、行业的整体素质提高的前提下,在十年内发展百家左右的、可以为大型企业提供全面服务的会计师事务所；然后,重点扶持十家左右的国际化事务所,使之能为我国企业在国际化进程中提供相应的综合服务的总体目标。同时,近几年,关于规范审计收费的政策法规接连推出；去年初中国注册会计师协会又发布了关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争行为的通知。这一系列政策的出台,一方面显示出政府对审计收费问题的重视,另一方面也暴露出现实中存在收费不规范的现象,急需治理。因此,就当前我国正处于转轨经济等的大背景下,审计市场的结构的现状是什么?是否有效?本土会计师事务所的发展现状怎样?审计市场行为(审计定价)是否合理?审计市场结构对审计定价有何影响?是需要关注并认真研究的重要问题。本文希望能够突破已有文献存在的局限,结合对我国审计市场结构的研究,将审计市场结构与审计市场行为(审计定价)两者紧密联系分析,从理论上探讨产业组织理论视角下的审计市场结构对审计定价的影响；以我国现阶段审计市场结构的实际情况为背景,结合审计市场结构对审计定价可能产生的影响,在参考已有文献对审计定价的影响因素进行研究的基础上,借鉴Simunic (1980)的经典模型,分析了审计市场结构对审计定价的影响。这将丰富和发展审计定价的学术文献,为审计市场结构与审计定价未来的实证研究提供理论支撑,并且对审计市场的健康发展和实践具有指导作用。本文的研究思路是以SCP经典理论框架为研究路线,即围绕审计市场结构、审计市场行为与审计市场绩效三者进行思考,在着重分析我国审计市场结构现状的基础上,实证检验了审计市场结构对审计市场行为(审计定价)的影响；提出衡量审计市场结构与审计定价的方式、方法,运用可竞争市场理论分析我国当前的市场结构,并得出相关结沦,总结了具体的规范加快中国审计市场发展的路径。本文的研究内容一共分为六个部分,以下是各章节的主要内容：第1章,导论。本章提出了本文的研究背景与研究意义并简要的阐述了本文的研究思路,从总体上对研究方法与研究框架的设计进行了说明,并奠定了本文的研究基调。第2章,制度背景与文献综述。本章在第一部分系统总结了我国在优化审计市场结构和规范审计收费中的相关制度和政策。第二部分阐述了审计市场结构、审计定价、审计市场结构与审计定价三方面的研究现状,系统总结国内外研究成果,并在文献述评部分系统分析了已有文献存在的不足与缺陷,发现研究方法和研究角度,为本文的研究指明了方向。第3章,理论分析与研究假设。本章在第一部分从三个方面为本文的研究做了理论分析。首先,简要介绍了审计定价及其方式；其次。简要介绍了产业组织理论；最后,阐述本文所运用的产业组织理论的分析框架。第二部分,从产业组织理论出发,对我国审计市场结构与审计定价进行了理论分析,提出了本文的研究假设,为后文的研究设计奠定了基础。第4章,我国审计市场结构分析。本章对当前审计市场结构的衡量方法进行了详细的阐述,并从审计市场集中度、会计师事务所行业专长和进入壁垒三个角度统计分析了2002-2011年我国A股审计市场的结构状况；通过统计分析,反映了2002-2011年我国A股审计市场的结构变化趋势与现状,并对比验证了本土会计师事务所“做大做强”的市场反应。第5章,研究设计、实证结果及分析。本章主要通过经验研究,在第3章的理论分析与提出假设和第4章全面分析我国审计市场结构的基础上,运用SIMUNIC(1980)审计定价的经典模型实证检验了审计市场结构与审计定价之间的关系,从而说明审计市场结构对审计定价的有显著的影响。第6章,即本文的最后一章,研究结论、创新、政策启示与展望。对全文进行了总结,展望产业组织理论视角下审计市场结构、行为与绩效后续研究的主要方向。通过对相关数据进行统计分析与经验检验,本文的研究得出以下结论：第一,我国审计市场结构的现状是集中度明显上升,同时事务所之间的竞争更加均衡。从行业集中度(CRn)的统计结果来看,CR8和CR10的数值变化显示我国的审计市场集中度有了显著的提高；自2004年起,我国审计市场的竞争状况已经达到寡占型,至2006年已经达到寡占Ⅳ型；审计市场集中度呈上升趋势。从赫芬达尔指数(HHI)的统计结果来看,我国的审计市场仍处于竞争状态,反映出会计师事务所之间的竞争更加均衡。从对会计师事务所行业专长的统计结果来看,国内所的市场份额有一定的提升,但不是很明显,具有行业专长的会计师事务所基本上在“十大”以内,在建筑业等个别行业存在比较明显的会计师事务所行业专长。以被审计单位规模来衡量的我国A股审计市场的进入壁垒不高,各年之间差异很小第二,本土会计师事务所的市场份额有所提升。从行业集中度(CRn)的统计结果来看,在我国A股审计市场“国内六大”的市场份额正在逐步提升,而“国际四大”的市场份额则呈下降趋势。并且两者的市场份额发生变化的拐点出现在2008年,有力的验证了“做大做强”等政策措施的实施效果。第三,审计市场结构的三个构成要素分别与审计定价呈显著正相关。本文以2008-2011年我国A股上市公司的相关数据为研究样本,考察了审计市场结构的三个构成要素(审计市场集中度、会计师事务所行业专长和进入壁垒)与审计定价的关系。本文对所选的样本进行实证检验后发现：①cr(审计市场集中度)与lnfee (审计收费的自然对数)呈显著正相关关系(P-value<0.01),说明审计市场集中度越高,审计定价越高；②spec (会计师事务所行业专长)与lnfee(审计收费的自然对数)呈显著正相关关系(P-value<0.01),说明会计师事务所越具有行业专长,越有话语权,从而产生声誉溢价,审计定价越高；③barr (进入壁垒)与lnfee(审计收费的自然对数)呈显著正相关关系(P-value<0.01),说明审计收费会随着进入壁垒的增高而上升。以上发现揭示了审计市场结构的现状及其对审计定价的影响,证明了产业组织理论在分析审计市场这类服务业的适用性。本文研究拟实现的创新与贡献主要体现在以下三个方面：(1)弥补了运用大样本、多角度的研究方式在我国审计市场结构研究中的不足以往学者选取的研究样本时间段较短,如张立民、管劲松(2004)仅选取2002年一年的数据为研究样本；其他学者也多从审计市场结构的某一方面进行研究。本文选取2002-2011年间我国A上市公司的相关数据,分别运用行业集中度(CRn)、赫芬达尔指数(HHI)和市场份额法对审计市场集中度与会计师事务所行业专长进行了衡量与统计。同时在指标的选取上,也分别选取了被审计客户的总资产、营业收入、审计收费和这三者的加权平均数作为衡量审计市场集中度的指标,验证了衡量方法的有效性。(2)为强化本土会计师事务所“做大做强”提供了新的证据本文研究表明：在仔细分析了2002-2011年国内A股“国际四大”和“国内六大”的市场份额的变化情况之后,我们发现,“国际四大”和“国内六大”的市场份额走势在2008年出现明显的拐点。“国际四大”从2007年的42.06%跌至2008年的29.64%,随后呈缓慢下降趋势；而“国内六大”从2007年的15.30%暴涨至2008年的27.13%,随后呈明显上升趋势。这有力的证明了我国2007年注册会计师协会发布推动会计师事务所做大做强的意见等一系列政策及国内会计师事务所合并等相关举措产生了良好的、积极的效应。(3)从可竞争市场理论视角提出中国审计市场发展的新思路虽然中国目前的审计市场集中度不高,竞争还很激烈,但是市场越来越集中的大势已不可逆。在不远的将来,中国的审计行业是否也会面临“马歇尔冲突”式的垄断与竞争的矛盾?答案是否定的,借鉴西方国家审计市场的事例,由于审计行业本身的特殊性,它会处于竞争与垄断的均衡状态之下。在这种环境中,市场中在位的会计师事务所会在可竞争的市场环境中与潜在的竞争者就垄断与自由竞争达成一致,最终实现利益相关者价值最大化。因此,政府应继续强化事务所“做大做强”的政策,平等对待每个事务所；中注协也应采取相应措施,减少事务所的进入和退出壁垒。本文的研究局限在于：一是产业组织理论的SCP分析范式的完整结构是结构——行为——绩效,而本文限于篇幅,只在SCP的分析框架下研究了结构——行为的关系,理论运用不完整。二是关于可竞争市场理论的实证检验仍不完善与充分,有待进一步的研究。三是在审计市场结构的衡量方面,尤其是会计师事务所行业专长和进入壁垒的衡量指标选取上不够全面,未能全面细致的描述我国的审计市场结构。四是控制变量的选取上未能有突破,所选用的变量均是前人研究的成果,回归结果显示变量间的拟合度很好。但现实中应该还有其他因素影响审计定价,有待进一步研究发现。