中石化上海石化股份有限公司涤纶事业部(以下简称涤纶部)是上海石化一个重要的二级生产单位，也是中国最早的涤纶生产基地之一，主要产品为精对苯二甲酸(PTA)、聚酯切片(PET)、涤纶短纤维(SF)、涤纶工业长丝、预取向丝(POY)和全拉伸丝(FDY)等涤纶系列产品。近年来，我国涤纶产业的整个产能一直呈高速扩张状态，预计到2005年底，国内聚酯总产能将达到2000万吨/年，但产能扩张所带来的惯性却无法一时停住，目前国内仍有不少涤纶生产项目正在建设之中，激烈的市场竞争使涤纶产品价格处于成本线上下浮动。因此，面对严峻的市场形势，涤纶部落实成本领先战略、实施有效的成本管理活动是企业生存与发展的重要基础之一，通过开展成本管理活动增强企业核心竞争力具有重要的战略意义。　　一、以体系化方式开展成本管理活动的必要性　　标准成本和目标成本是目前成本与管理会计教科书中较为流行的成本管理方法。但进入二十一世纪以来，国内企业一向赖于生存的稳定的、相对静态的市场环境发生了质的变化，而强调为企业内部管理提供信息的传统成本管理方法，已经不能适应环境与管理理念的变化，目前的传统成本管理主要面临着以下几个方面的不足:　　1、传统成本管理未能与企业的战略相联系　　2、传统的成本管理是一个封闭性的管理“孤岛”，没有形成一个开放性的系统　　3、传统的成本管理系统主要由财务部门驱动，与成本的战略地位不相匹配　　4、传统的成本管理只强调成本管理本身，忽略了成本管理支持系统的作用　　5、传统的成本管理过分依赖现有的成本会计系统　　因此，在原来的传统成本管理方法的基础上，增加成本管理新的内涵，以体系化的方式来推行成本管理活动是势在必行。而美国西南航空公司的“战略导向”、“顾客导向”、“活动导向”为核心理念的成本管理系统、“邯钢”的“模拟成本核算，实施成本否决”的管理模式，对构建涤纶部成本管理体系有着重要的借鉴作用。　　二、涤纶部成本管理体系的研究　　涤纶部在生产实际过程中，逐步形成了成本领先的战略思想，并围绕其战略意图构架了一套系统的成本管理理念，并在实际运行过程中积极实践其成本理念，涤纶部成本管理体系分为三个层次。　　第一层次:成本战略　　“成本领先战略”是涤纶部主要的经营战略，更是涤纶部强化成本管理体系的原动力和战略愿意。　　第二层次:成本管理理念　　“成本管理理念”是成本战略的延伸，同时也是涤纶部成本管理体系的核心价值观与成本活动的行为导向，指导着成本管理体系的构建与运行。　　第三层次:成本管理体系的应用　　为了落实涤纶部的成本战略，经过10多年的不断完善，逐步形成了具有涤纶部特点的成本管理理念，其基本内涵包括“开放的系统概念、关注于市场、成本的领导作用、成本授权、产品成本过程管理、成本管理优化、产品成本公益性、可持续降低与优化”等8个关键要素，在实际工作中指导着涤纶部成本管理体系的正常运行。　　三、涤纶部成本管理体系的具体要素组成与实践　　根据对涤纶部成本管理实际情况的研究，我们初步总结为:涤纶部成本管理体系主要包括七个子系统:成本的领导作用;成本管理活动的相关资源管理;成本的授权管理;成本的过程管理;成本的测量、分析与评价;供应链成本和顾客需求管理;目标成本考核方案等，每个子系统又包含着相关的要素。　　1、成本的领导作用　　成本的领导作用是运行体系的关键，它决定了整个体系的成败。涤纶部成本管理的领导作用在体系中由以下几个具体的要素组成:成本管理的方针与目标、成本管理的部门职责、管理者代表、成本管理体系的管理评审等要素。　　在涤纶部成本管理体系运行过程中，最高管理层始终对成本管理特别重视，在确定了成本领先的战略后，明确了“顾客满意、成本领先”的成本管理方针，为成本管理体系打下了基础。并通过明确成本管理中领导与相关部门的主要职责、定期组织管理评审，确定目标成本与目标利润和目标成本考核方案等，使成本管理体系的领导作用得到充分的发挥。　　2、成本管理活动的相关资源管理　　成本管理活动相关的资源，是指为确保成本管理体系正常运行所需要的人、信息、设备等资源，以保证整个体系中运行过程中能够得到合格的资源。资源管理主要由以下几个要素组成:人员管理、信息管理、文件与记录管理、计量等设备管理。涤纶部通过完善成本管理体系的支持系统来确保整个体系的正常运行。　　3、成本管理的授权　　主要由以下各项要素组成:成本的责任中心、目标成本的分解、“成本精细管理团队”。为了保证涤纶部成本管理评审会议明确的各产品目标成本能够在生产管理过程中得到保证，涤纶部根据组织机构的情况，构建了三层成本责任中心。涤纶部作为一级成本责任中心，主要负责根据利润总额分解各产品的目标利润;生产装置作为二级成本责任中心，为贯彻落实涤纶部目标成本的成本责任者，班组作为三级成本责任中心，主要承担装置分解的单项成本责任;初步形成了一个成本责任体系和成本指标体系，并通过“成本精细管理”活动的形式，使每个员工都参与成本管理活动，从而创造了一个较好的成本管理全员参与的机制与氛围，为开展成本管理体系构建了一个良好的组织网络。　　4、成本的过程管理　　涤纶部特别重视成本的过程管理，分三个层次有序的开展过程管理的各项工作，我们体系中过程管理由目标成本规划、成本项目技术与管理优化与标准成本三个要素组成，分别由事业部、生产装置、班组来承担相关工作的开展。涤纶部开展目标成本规划，从源头上保证产品成本既符合顾客需要，又使产品成本得到优化;生产装置在成本过程管理中主要承担成本项目的技术优化与管理优化的责任，并将优化后的成本以标准成本来来固化;在生产班组层面，成本过程管理主要工作就是严格操作纪律，定期统计相关的成本数据，并按此数据与标准成本消耗相比较，并通过纠正与改进措施的实施来完善成本消耗。涤纶部成本三个过程管理，相互联系，相互衔接，使产品成本从目标成本规划到操作成本都得到了有效的控制与改进，从而确保了成本的有效控制与不断完善。　　5、成本的测量、统计与评价　　成本的测量、统计与评价包括两个层次的含义。第一个层次就是对产品的消耗利用各种手段(表计、计算机等)来测量和统计，并对测量结果进行评价，作为成本差异的预防与纠正的重要依据;第二个层次就是对成本管理体系进行定期的内审，对成本管理工作是否按照体系的要求开展活动做出评价，确保体系的正常运行。包括以下几个要素:产品成本的测量和统计、测量结果的评价、成本差异的纠正与预防、成本管理体系的内审、不符合项的纠正与预防等。　　涤纶部充分利用其他体系开展的有利条件，将成本管理的测量、统计与评价工作纳入到整个管理体系之中，建立了一个确保成本管理体系正常运行的机制，有利于成本管理活动长周期的运行。　　6、供应链成本、顾客需求管理　　涤纶部加强与上下游企业建立长期合作的关系，采用一些特定的措施来节约物流成本，实现成本的双赢，同时，针对顾客需求以及环境保护等对产品的要求，作为管理评审的一项重要内容，经过评审、可行的需求作为制订目标成本的一个制约条件。　　7、目标成本考核方案　　为了确保涤纶部成本管理体系的正常运行，提高各相关成本管理人员参与成本管理活动的积极性，同时，通过目标成本考核相关内容的确定，来明确各产品的目标成本，以及成本项目差异化的要求，确保涤纶部可产品成本可持续化的下降，涤纶部制订了目标成本考核方案，对各产品的成本完成情况进行了经济责任制考核，取得了较好的奖惩作用。　　虽然涤纶部从理论上初步探索了一个比较系统的成本管理体系，但在实际的成本管理活动中可能与体系的要求还存在着一些差距，如有些要素落实得不够深化，在实际过程中缺少程序化与标准化的手段，来推行这个要素的实施;程序化程度不够，在各部门具体执行过程中，程序有时不统一，影响了成本管理的成效;成本管理体系的推行还存在着一些阻力。　　基于成本管理体系对涤纶部的重要意义，以及目前成本管理体系在实践过程中遇到的一些问题，为了确保成本管理体系的有效进行，建议加快各类管理体系的整合、将成本管理的核心部分以程序文件的方式确定、加快信息化技术在成本管理体系中的应用推广，涤纶部的成本管理体系一定会越来越完善，成本管理实践也一定会有更灿烂的明天。