出口退税是一个国家或地区，对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口之前各环节已经缴纳的间接税税款的一项税收制度（措施）。　　我国自1985年恢复实行出口退税至今二十年来，退税规模不断扩大，制度本身也不断改进。出口退税在中国的经济生活中扮演越来越重要的角色，发挥越来越大的作用。但该制度存在一些问题，急需进行研究，找到解决的对策。　　需要说明的是，我国现在运行的税收制度自1994年开始实施，对所有货物征收增值税，对部分货物征收消费税。与此相适应，出口退税包括退还出口货物的增值税和消费税。由于我国消费税实行彻底的出口退税，在实践中未出现问题，故本文只研究增值税退税。　　本论文在全面考察前人研究成果的基础上，对出口退税的理论和实践进行分析。前人对出口退税的必要性、福利效应、影响因素、国外出口退税制度及我国出口退税负担机制、制度及管理进行了探讨。他们的研究确立了本论文的研究起点，同时也为本论文思路的形成提供了必要的启示。本论文的结构按照理论——实践的逻辑次序安排，分为两大部分:　　第一部分包括第1至第2章，侧重于理论分析。第二部分包括第3至第6章，侧重于实证考察，中国出口退税实践将被引入第一部分的分析框架中。　　第1章为引论，首先介绍了本文的选题背景、前人研究成果，并对前人研究进行了评价，指出其可借鉴的地方及不足之处，在此基础上确立本文的研究思路、结构及方法;其次，指出论文的创新之处及有待于进一步研究的问题。　　第2章对出口退税进行经济学分析，分3个层次来进行:　　第1节着眼于出口退税必要性的考察，因为只有出口退税有存在的必要，才有往下进行研究的必要。研究是在完全竞争框架下进行的。出口退税的必要性表现在:1.出口退税是间接税协调的结果。实行消费地原则除了能够保障全球生产的最优化，对消费者消费国内与国外产品的决策的影响也是较小的，能够体现经济效率原则;实行消费地原则可以避免出现出口税收负担的现象，能够体现国与国之间的公平原则。而实行消费地原则就必须对出口给予退税。2.出口退税符合最优税收理论及WTO规则。　　第2节研究出口退税的效应，分为静态福利效应和动态福利效应两种。已有成果研究了别国不退税、本国退税对本国福利的影响，结论是无论贸易小国还是贸易大国，退税都造成本国福利损失，而且贸易大国福利损失更大。显然，这样的结论无法解释世界各国普遍实行退税的实践，于是又接着分析，这只是一个静态效应，还应考虑出口退税促进技术进步、增加就业等动态效应。如果综合考虑的话，出口退税就是必要的了。　　本文认为，之所以出现这样的情况，是因为已有成果本想研究出口退税的效应，而实际研究的是出口补贴的效应。在本论文中，笔者将研究的参照系修改为最初本国与世界各国一样，出口退税、进口征税。然后，在别国仍实行退税的情况下，本国实行不退税的政策，对该国福利产生怎样的影响?这样的修改与实践相符，在国际贸易中也是允许的。得出的结论是:必须坚持出口退税，并且可以将其作为宏观调控手段。此项研究为出口退税定位提供了理论依据。　　第3节研究Cournot数量竞争时双寡头采用的出口退税政策对国际市场价格、出口量、出口额、企业利润、社会福利的全方位影响。　　第3章解决我国出口退税的定位问题。而要正确定位，必须将出口退税的研究放到整个经济社会发展的大背景或大棋盘上，从出口退税与其他相关要素的彼此联系和相互作用中，恰当地给出口退税定位，并设计出符合我国国情的出口退税制度。　　我国在设计出口退税政策时应该考虑的因素有:整个经济社会的大背景、贸易策略、汇率政策、财政体制与税制结构、流转税制度、财政承受能力及税收管理水平。综合考察的结论是，当前我国应该坚持出口退税，并将其作为宏观调控的工具。　　第4章对我国出口退税负担机制进行研究。出口退税负担机制旨在确定出口退税是由中央政府独自承担还是中央、地方共同负担;在中央、地方共同负担的前提下，对于地方政府来讲，是由省一级政府统担还是层层分解。本文只研究不同负担机制下中央和省及省与省之间的关系。　　文章首先分“考虑异地采购”和“不考虑异地采购”两种情形对出口退税负担的实质进行了研究，接着对我国出口退税负担机制进行了实证分析:1.计算在复杂的分配办法下，中央、地方实际获得的增值税净收入与负担的出口退税的数量及比例;2.从绝对数和相对数两方面考察中央、地方及各地方之间负担的出口退税与其收入是否配比。　　1.从绝对数看。大家都注意到，中央财政为经济发达（出口较多）地区负担的出口退税较多，但很少有人注意到中央财政来自于这些地区的增值税收入也较多。2.从相对数看。1）收入方面，中央获得的增值税净收入占全部增值税收入的比重逐年提高，2001-2004年分别是54.25％、56.65％、61.22％、64.49％，但从未达到75％，常见的“中央获得增值税收入的75％”的说法并不准确;2004年地方“负担超基数出口退税的25％”被好多人认为是“收入与权益相配比”，也是不准确的。2）退税方面，经济发达、出口多的地区，出口退税中央财政负担率（中央财政负担的某一地区的出口退税/中央财政来自于该地区的增值税净收入）高，但不是最高的。反倒是经济不太发达、出口不多的地区，出口退税中央财政负担率高。原因是，发达地区获得的退税额虽然很大，但该地区产生的增值税中分配给中央的也多。　　在本章的最后，分析了我国出口退税负担机制存在的问题，提出解决对策。我国出口退税负担机制存在的问题表现在:1.中央与地方的增值税收入分配关系复杂，影响出口退税负担机制的确定。2.省以下出口退税负担机制各不相同，在我国集权的体制下，省以下负担机制的差异之大前所未有。3.地区财力差异影响退税。4.要求地方负担部分出口退税导致地区封锁等问题的出现。5.免、抵、调库存在问题。6.我国转移支付制度还不完善和规范。笔者提出的改革对策包括:1.增值税仍为共享税时，如果仍坚持“先退税、后分成”，则今后随着形势的变化，改变出口退税中央地方负担比例或同时改变增值税收入分配比例和出口退税中央地方负担比例;如果改为“先分成，后退税”，则需重新设计中央、地方的分成比例。2.将增值税改为中央税，但必须同时改革分税制。3.取消免、抵、调库。4.规范转移支付制度。5.推行外贸代理制等。　　第5章对我国出口退税制度进行研究。　　我国出口退税自实施以来，发挥了以下作用:促进了出口和经济的增长、促进了出口商品结构的优化、促进了出口企业经济效益的提高、缓解了人民币升值的压力、促进了就业的增加。　　但我国出口退税制度还存在以下问题:1.出口退税指标测算不尽准确，分配不透明。2.出口退税计算方法因不同贸易方式、不同企业类型而异，影响了企业贸易方式的选择，造成了不同贸易方式下企业税负的不均。3.出口退税适用范围较窄。4.农产品退税率仍较低;收购免税农产品后销售，内外销的税收待遇不同，不公平等。5.我国加工贸易政策还需要改进。6.其他问题，包括增值税制度存在的问题、增值税管理存在的问题等。　　在借鉴国际经验的基础上，提出如下改革对策:1.近期内继续坚持预算指标管理，但应做好预测。2.统一计算方法，科学设计退税率。3.规定退税期限。4.对延期退税支付利息。5.不应设“起退点”。6.目前我国尚不能对旅游购物退税，条件成熟后应该准予退税。7.改革加工贸易退税政策。8.配套改革包括:改革增值税、规范增值税管理、加强行业协会的作用。　　第六章对我国出口退税管理进行研究。　　我国出口退税管理得到不断加强，保证了退税的有序进行。但我国出口退税管理还存在以下问题:征退税机构分设，信息不充分，增加了纳税人的遵从成本;部门及国家间的合作不够紧密;总分支机构退税问题，目前我国尚无明确规定，各地根据本地实际出台了相关规定。　　最后作者提出完善我国出口退税管理的对策:加强信息化建设;实现退税机构与征税机构合一;加强部门及国家间的合作;引入新的管理方法;加强信息化建设;不以退税指标完成情况作为考核依据。