2002年7月，美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》（简称SOX），要求公众公司管理当局必须对企业内部控制的有效性进行披露，同时注册会计师必须对该报告进行审计。相应地，我国也于2008年6月颁布了被誉为中国版SOX的《企业内部控制基本规范》（简称C-SOX），要求上市公司执行严格的内部控制制度。这些政策法规的出台表明，内部控制已日益成为世界各国加强投资者保护的重要手段。　　各国监管机构对企业内部控制的关注引发了国内外学术界和实务界对内部控制的激烈讨论。这些讨论主要围绕内部控制的影响因素和经济后果而展开。尽管现有相关成果颇为丰富，然而，关于内部控制的经济后果，学术界和实务界却并未形成明确一致的结论，有待于从各个视角对其作进一步的深入研究。鉴于税收成本是影响企业价值的一个重要因素，且目前国内外尚鲜见探讨内部控制与公司税收行为之间关系的文献，本文拟从内部控制对盈余管理的作用及盈余管理与公司税负之间的关系出发，探讨内部控制、应计及真实盈余管理与公司税收行为之间的内在联系，研究内部控制如何通过影响管理层的盈余操纵行为，进而对企业的实际税负产生影响。　　本文以2007-2010年沪深A股所有上市公司为研究样本，采用深圳市迪博企业风险管理技术有限公司提供的上市公司内部控制质量评价数据，研究发现:　　(1)高质量内部控制可以抑制企业的应计盈余管理行为。在保持其他因素不变的情况下，内部控制质量越差的企业，其盈余噪音越大、异常应计项目越多，应计盈余管理程度越高。内部控制更有助于抑制向上的调增利润的应计盈余管理。　　(2)高质量内部控制可以抑制企业的真实盈余管理行为。在保持其他因素不变的情况下，内部控制质量越低的公司，其异常经营现金流量越小、异常生产费用越高、异常操控性费用越低。　　(3)在控制了其他相关变量的基础上，向上的应计盈余管理越多，公司的实际税负越高，然而，本文并未发现向下的盈余管理会显著影响公司的实际税负。　　(4)在保持其他因素不变的情况下，真实盈余管理越多，企业的实际税负越高。这种现象在企业调增利润的真实盈余管理活动中尤其显著。进一步的研究表明，向上的真实盈余管理，特别是促销、过度生产等真实盈余管理活动会显著增加公司的税收成本。而降低管理费用或研发费用的真实盈余管理活动并不一定导致公司税收成本的上升。　　(5)在企业应计盈余管理过程中，内部控制可发挥税收筹划的作用，内控较好的公司，其向上的应计盈余管理并不一定导致税收成本的增加;而对于内控较差的公司，可能由于税收筹划方面的制度安排存在缺陷，其向上的应计盈余管理活动将显著增加公司的实际税负。　　(6)随着公司内部控制水平的提高，向上真实盈余管理导致的税收成本增加趋势有所减弱，表明内部控制可在企业真实盈余管理过程中发挥税收筹划的作用，从而减小真实盈余管理所导致的税收成本。然而，过度生产真实盈余管理和以降低管理费用或研发费用为特征的真实盈余管理所导致的公司实际税负的增加并不受内部控制质量好坏的显著影响。　　(7)内部控制除了通过盈余管理路径作用于公司实际税负外，还可通过其他税收筹划路径作用于公司实际税负，内部控制质量的提高本身亦有助于增强企业的税收筹划能力，降低企业实际税负。　　以上发现丰富了现有文献对内部控制作用的讨论，是对内部控制经济后果相关文献的一个重要而有益的补充。同时本文也弥补了现有文献对真实盈余管理活动关注的不足，丰富了关于盈余管理与公司税收行为之间关系的研究，有助于为Shackelford and Shevlin(2001)在对税收实证研究进行总结时所指出的“税与非税成本的权衡”这一谜题提供一些解释和证据。　　综上，本文从一个较为新颖的税收视角阐述了内部控制如何为公司创造价值、如何保护投资者利益，具有较强的现实意义，有助于实务界和监管机构在内部控制、公司税收筹划等方面积累新的知识，为推动企业内部控制改革、加强投资者保护提供经验证据，为更加全面地评价《萨班斯-奥克斯利法案》和《企业内部控制基本规范》提供决策参考。