会计行为主体是继监管部门、企业、高管之后,会计舞弊治理研究的新的切入点与又一热点,作为会计行为的重要参与者甚至决策者,会计行为主体始终肩负着会计信任,秉持审慎的态度进行会计职业判断,提供公允陈述的会计信息是会计行为主体的责任与义务。然而,会计行为主体作为企业雇员,对企业忠诚为企业服务是其职责要求,企业所处环境和发展状况在特定情境下要求会计行为主体“美化”会计信息以为企业获取某些资源或资质,会计信息质量和企业职责的双重压力形成了会计行为主体在工作现场不可避免的决策困境,这种两难问题也是会计实务中会计行为主体行为失当的重要因由,也是会计行为主体自身的短期利益和长期利益、企业利益和其他利益主体的利益冲突、职责冲突和角色冲突的直接表现。会计政策“灰色空间”的不可避免性、会计政策选择的多样性、会计职业判断的主观性,尤其是企业内部控制等治理机制的缺失或执行异位,使得会计行为主体的职业判断和行为选择成为影响其决策结果和会计信息质量的关键因素。会计行为主体做出恰当的职业判断和行为选择的前提是有效识别伦理困境中的利益冲突的本质,坚持会计职业道德要求,遵循会计准则和企业制度,协调企业需求和会计信息质量要求的矛盾。若会计行为主体无法在伦理困境中恰当决策,可能诱发会计败德行为,进而造成严重的经济后果。基于此,从企业内部控制执行有效性、道德认知发展水平与个体会计伦理决策的关系入手,研究会计伦理决策问题,为规范会计行为探索新的路径。运用情景式量表,以企业会计从业人员为调查对象,对其伦理决策、道德认知发展水平及会计行为主体所感知的内部控制有效性进行测量,总共得到有效问卷162份,运用描述统计、因子分析、相关性分析、回归分析和Sobel检验法等进行实证检验,研究内部控制、道德认知发展和会计伦理决策的关系。经过整理分析相关理论和实证分析,发现:代表个体道德认知发展水平的P得分和伦理决策水平低于国外同类研究,表明与西方相比,我国企业会计人员的道德认知发展水平和伦理决策能力仍然有待提高;企业内部控制执行有效性的平均得分也远低于美国同类研究,充分揭示出目前我国企业对内部控制建设与执行重视程度不足的事实;实际执行有效的内部控制能显著提高会计人员的道德认知发展水平,促使会计人员更有效的识别决策困境中的伦理问题,并做出符合伦理的判断形成符合伦理的行为意向,为会计行为主体解决道德困境提供有效帮助;如若会计人员的道德认知发展水平处于较高阶段,则能有效减少其非伦理决策;同时,道德认知发展水平还能在内部控制有效性与会计伦理决策之间发挥中介作用。