无形资产转让定价税务征收中的举证责任分配

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经济全球化背景下,跨国公司通过生产、贸易和金融的跨国经营带来了种种国际税法问题,严重者造成所得来源国极大的税基侵蚀。其中,转让定价由于发生在关联企业集团中,由于其隐蔽性和企业自主性较强,属于经济全球化及知识经济给国际税法带来的冲击与挑战之一。转让定价主要的原则是独立交易法。根据该原则,关联企业之间发生的转让定价需要参照非独立企业之间进行同类交易时愿意支付的价格。但是由于交易本身的不同,以及可参照企业的选择标准明确等问题,在类比时依然存在问题,因无形资产自身的不可复制,研发时期不等以及因素贡献众多,在所有转让定价对象中,无形资产无疑是较为复杂的目标。集团公司间构建起来成本分摊协议的整体框架,分摊无形资产开发的成本,带来转移利润的可能性,引起税基侵蚀,则产生了研究无形资产成本分摊协议开发的需求。在中国现有法律规定下,允许企业利用成本分摊协议进行合理的成本分摊并获得相应的无形资产收益。但是成本分摊协议仍然有被税务机关认定不合理的可能性。进入税收核定阶段,税务机关与企业之间就成本分摊协议分别举证证明所持观点。目前,在这个阶段的证明责任分配规则对企业仍然十分不利。为更好适用成本分摊协议,可以从细化证明内容以及程序上对企业举证进行保护,以及完善转让定价相关税制。
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