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与传统的审计模式相比,现代风险导向审计最为显著的特点是它将客户置身于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论来判断影响企业持续经营的因素。从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制要素的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平,把客户的经营风险融入到本身的风险评价中去,并将这种意识贯穿到审计的全过程中。
该文从我国的实际情况出发,参考和借鉴了国内外一定数量关于风险导向审计方面的文献和资料,对现代风险导向审计的起源、理论体系和应用程序等方面进行了探讨。该文重点在于从利弊两方面对现代风险导向审计进行了深入地剖析,目的是为了弄清风险导向审计这种全新的审计模式在实践运用中可能出现的情况,探讨其在我国发展的可能性和前景,因而具有较强的现实意义。
该文主要由五个部分构成。
第一部分是风险导向审计概述,这一章主要对风险导向审计的基本概念做一阐述。首先介绍了风险导向审计产生的背景和原因,包括对审计方法发展的几个历史阶段的回顾和风险导向审计兴起原因的详细分析。其次是对风险导向审计程序和特征的认识。这章为该文的进一步深入探讨打好了理论基础。
第二部分分别从西方和我国的情况出发,说明了风险导向审计理论与实践的发展现状。西方学术界、准则制定机构已经相应出台了一系列的风险导向审计准则;在审计实务中,现代风险导向审计方法已经开始在国际性大会计师事务所中逐步全面推广。我国的风险导向审计起步比较晚。但近几年随着一些上市公司财务造假案件被披露以及受经济全球化的影响,我国的准则制定部门及学术界认为有必要在我国推行现代风险导向审计。财政部颁布的中国独立审计准则也已或多或少地体现了风险导向审计的理念。尽管如此,我国的风险导向审计实务还是落后于其理论的发展:绝大多数国内的事务所仍然采取的是帐项基础和制度导向审计相结合的审计模式。
第三部分是实行风险导向审计的利弊分析。这是全文的重点所在,希望能用一分为二的方法,客观地分析现代风险导向审计与传统审计方法相比,所具有的优越性及弊端。本章从审计思想、方法、程序上的优越性说明了风险导向审计是未来审计模式的必然趋势;同时也结合我国的实际情况分析了风险导向审计对审计人员职业道德带来的冲击以及其技术上的弱点。
第四部分仍是该文的重点章节,阐述了在我国运用风险导向审计的制约因素。该文认为,风险导向审计代表了审计方式的未来趋势,有必要结合我国的实际情况分析该方法在我国推行所可能受到的制约。该章从会计师事务所成本和效益问题、注册会计师的素质差距以及政府监管和司法执法等几个方面进行了相关的分析。
第五部分是该文针对前几个部分提出的问题,对风险导向审计在我国的推行提出的建议和对策。