函证是审计工作中获取审计证据的重要程序,注册会计师可以通过函证获取来自外部第三方的审计证据。作为一项不可或缺的审计程序,注册会计师需要保证函证的可靠性与真实性,以充分发挥函证的证明作用。但是,近些年由于函证失败而导致审计失败案例的屡屡出现——美国巨人零售案、银广夏事件、G外高桥事件等,不仅揭示了函证程序在执行过程中存在的不规范操作问题,还暴露了严重的审计程序漏洞。完善的函证程序是保证注册会计师获取充分可靠审计证据的关键手段,也是保证审计工作顺利开展与完成的重要因素。因此,函证程序亟待改进与完善,这不仅是规范审计程序的客观需要,也是规范审计人员执业行为的必然要求。本文首先回顾了国内外对函证程序的研究状况,对函证程序的相关理论进行了论述,其次在对函证涵义及函证在审计程序中的重要作用进行分析的基础上,通过实际案例分析实施函证程序存在的具体问题及其出现问题的原因,通过调查问卷探究函证程序在我国实施的现状以及实施过程中存在的主要问题。最后,针对实际工作中存在的主要问题,结合实施函证程序的目标和原则,提出相应的改进建议,以期为注册会计师执行函证程序提供一定的帮助与指引,从而达到规范函证程序,提高函证在支持审计结果有效性方面的作用。