本文内容属于优化税制结构的范畴,但与以往优化税制结构的研究不同。以往优化税制结构的理论一般是基于最优税收理论,以税收的公平和效率原则为指导,研究最优税种问题。在这种研究角度下,无论国内还是国外都取得了较多的研究成果,基本得出了流转税和所得税双主体的税制模式比较有利于一国税制发展的结论。本文提出一种研究税制结构优化的新视角,从纳税主体的视角,即依据主体纳税人的不同,同样以税收的公平和效率原则为指导,研究有利于一国税制发展的理想税制模式。并在此基础上,研究了我国目前的税制模式现状,以及各税种及征管措施的优化。本文主体内容首先对税制结构的理论基础进行了梳理,回顾了税收原则理论和最优税收理论的研究成果,并在此基础上,对比以主体税种为标志的税制模式分类,以纳税主体为依据对税制模式进行了分类,进而以公平原则和效率原则衡量了以纳税主体为标志的理想的税制模式选择。得出的理论分析结果是,以企业和个人双纳税主体的税制模式比较有利于一国税制的发展。接下来,文章分析了以纳税主体为标志的税制模式的经济效应和社会效应。以结果分析的方式,探讨了以纳税主体为标志的各种税制模式对经济活动和社会活动可能产生的影响,以此再次判定哪种税制模式是理想的税制模式。对经济活动的影响通过其各自对投资、消费、出口、技术进步的影响来衡量,对社会活动的影响则通过其各自对公平、就业、教育的影响来衡量。得到的结论是对企业和个人征税对各种活动的影响各有利弊,因而不能采取极端的税制模式,应该建立以企业和个人双纳税主体的税制模式。然后,文章按照以纳税主体为标志的税制模式分类的衡量标准,根据相关数据,分析了我国目前的税制结构属于以纳税主体的税制模式的哪一种,并进一步分析了我国在这种税制模式下的企业纯收入税负率和个人纯收入税负率。为了辨别企业为纳税主体的税制模式和个人为纳税主体的税制模式的分界线,也为了对我国的企业和个人纳税份额进行国际比较,文章根据相关数据观察了世界部分国家2005-2007三年的企业和个人纳税份额,并选取了十个国家与中国进行对比,得出的结论是我国在世界上属于企业纳税份额过高,个人纳税份额过低的国家,应该向经济发达国家的税制模式靠拢,降低对企业的征税份额,提高对个人的征税份额,即向以企业和个人双纳税主体的税制模式过渡。最后,根据前面三个部分得出的以企业和个人双纳税主体的税制模式更有利于税制结构优化的结论,从各税种的优化措施和征管的优化措施两个方面,针对目前我国税收制度中存在的问题,提出了相应的对策建议。本文提出的基于纳税主体的视角研究税制结构,进而探求最优的税制模式,是对最优税制模式理论的创新。在此基础上进行的理论分析和实证分析也有力地补充了现有的税制结构理论。对企业纯收入税负率的定义和实证分析,丰富了现有的微观税收负担研究。在研究方法上采用了理论分析、结果分析和实证分析相结合的方式,阐明了企业和个人双纳税主体的税制模式是理想的税制模式。本文的研究结果对优化我国的税制结构具有实际的指导意义,在此角度下所提出的各税种和征管的优化措施对我国税收制度改革有借鉴价值。