DeAngelo(1981)基于“准租”的角度出发,提出大规模事务所的审计质量更高的推论。这也成为之后长期研究规模与审计质量关系的理论基础,并形成了规模越大、审计质量越高的研究结论。在这一理论指导下,我国政府大力推动事务所“做强做大”以实现规模化发展,但资本市场上不断爆发出的公司舞弊造假事件以及事务所过度追求规模扩大、审计失败等现象让我们不禁深思：规模就意味着审计高质量吗?DeAngelo(1981)在得出其推论中隐含了两个前提条件：(1)审计客户关注审计师的声誉；(2)大小规模事务所都是从事务所整体层面来考虑“准租”的。那么,如果审计客户不会因为事务所或审计师声誉受损而选择离开原有事务所,也即潜在的“准租”损失不会发生,“准租”的担保功能就会丧失。又或者我们获取了审计师个人与“准租”存在紧密联系、审计客户资源个人化的证据,那么从事务所整体层面来探讨规模与“准租”水平就缺少了必要的基础,也即内部代理成本的存在可能导致规模与审计质量的关系不再那么确定。如果这两个前提条件并不必然成立,那么我们就有理由怀疑规模与审计质量之间的逻辑关系。本文的两个研究问题就在于从重新审视这两个前提条件出发,按照审计师变更这一独特视角,通过观察、分析四家受罚公司的会计师事务所原有审计客户在事发后更换事务所及审计师的情况(包括事务所更换时机、“换所”与“换师”是否同步、更换的事务所规模大小等),并试图提供事务所内部存在“审计团队”和审计客户资源个人化的实质的事实。我们的研究结论支持了对这两个前提条件的怀疑,并且指出大规模事务所并非是一个整体,事务所的规模概念正在不断弱化,这动摇了探讨规模与审计质量关系的前提基础,因此规模与审计质量是否仍存在正向关系值得怀疑。