2001年11月15日,中国正式加入了世界贸易组织(WTO)。根据签署的有关协议,中国在加入WTO后的首三年可以有限地开放各个行业,这三年被称为WTO的“前过渡期”。由于这一时期对国内银行业的保护性措施,中国银行业受到的冲击小于预期。然而,自2005年后,中国进入了WTO的“后过渡期”,我国承诺放开的行业必须逐步放开。银行业从2006年12月11日起,就开始允许外资银行没有地域限制地向客户提供人民币业务,花旗集团、汇丰控股、渣打银行和美国银行等全球最大的数家银行已开始了各自的中国发展战略,投资力度明显加大。中国银行业即将进入跨时代的全面竞争时期。　　 面对着激烈的国际竞争,缩小和西方银行在成本控制领域的差距,提高自身的资金利用水平和成本管理能力,已经成为国内银行业发展急待解决的问题。银行是经营货币资金的特殊企业,较一般的工商企业相比,其成本构成中直接费用不占据主导地位；相反,利息支出(含存款利息支出、债券利息支出、金融企业往来利息支出)、中间业务支出、营业费用(含业务管理费、工资及福利费、折旧费)和其他营业支出(含呆账准备支出)等间接费用在成本总额中占有重要比重。长期以来,我国商业银行沿用传统成本法进行核算管理。而由于该方法成本核算范围偏小、主体偏少,流程偏后,在产品种类多、间接费用比重大时,统计出的各产品成本严重脱离现实,产生的成本信息十分有限,为银行的产品定价及各种决策带来了很大的困难。　　 结合我国国情,不失时机地在商业银行业引进、推行作业成本法,是缩小同西方银行成本控制差距的有效途径。作业成本法是西方商业银行广泛采用的一种成本核算方法。它以作业为成本核算的基础,以成本驱动因素理论为依据,根据生产引起作业,作业消耗资源的原理,将作业看作资源与产出的中介,先按照各项作业消耗资源的多少,把成本费用分摊到不同的作业成本库:再按照产品发生的作业量,把成本库中的成本分摊给产品,从而计算出产品的成本。其较国内银行所采用的传统成本核算方法,除了拥有成本核算准确真实的优点外,还拓展了成本核算的范围,将作业流程、市场客户纳入到整个核算体系当中,通过追踪分析与银行产品相关联的作业活动,为可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”,提供有用信息。这样一方面,有利于进行成本控制、业务选择和业绩评价；另一方面,提高了决策的科学性和有效性,增强银行的市场竞争力。　　 在我国由于作业成本法引入的时间不长,以及商业银行特殊的发展环境等原因,银行业尚无对该法应用的尝试,在应用中缺少可借鉴的经验。介于此,本文将作业成本法的理论联系银行成本核算的实际,采用定性分析与定量分析相结合,规范研究与案例研究相结合的方法对在我国商业银行实行作业成本制度进行初步的探索。本文一共分为四个部分,先从作业成本理论入手,分析国内外应用的情况,再具体探讨商业银行应用作业成本法的步骤、流程。具体内容如下:　　 第一章,导论。主要介绍了作业成本理论的发展及其基本原理,为下文的论述打下了理论的基础。作业成本法是在企业生产方式、组织形式发生深刻变化,传统成本方法缺陷日益暴露的环境下产生的。该理论经历了半个多世纪的发展,国内外越来越多的学者都致力于作业成本理论与应用的研究,其中最具代表性的就是库珀和卡普兰教授,他们在前人研究的基础上,最终建立了作业成本法。在日后的研究中,作业成本理论日臻成熟,并不断运用到企业管理的实践中,大大提高了成本分配的相关性和产品成本信息的精度,弥补了传统成本理论的不足。　　 第二章,我国商业银行引入作业成本法的必要性及意义。目前,我国商业银行在激烈的内外部竞争压力下,成本核算与管理的水平参差不齐,并且都与国外商业银行存在一定差距。而作业成本法可以在提高成本信息准确性,完善银行成本管理、优化作业流程,提高决策有用性等方面对银行成本核算和管理进行改善。同时,从理论和实践的角度上分析,我国商业银行在人员、技术、体制等方面都已经具备了运用作业成本法进行核算及管理的条件和能力。基于以上论述,文章提出目前我国商业银行应逐步尝试应用作业成本制度,以提高银行的竞争能力。　　 第三章,作业成本法在银行中的应用。首先明确了商业银行实施作业成本法应注意的事项,纠正了某些对作业成本法及其应用的误解。然后结合银行成本的类型及特点,找出在我国商业银行目前成本管理水平下作业成本法实施的重点领域。并针对此,按照作业成本法核算的步骤提出了在银行中实施作业成本制度的初步设想和流程。　　 第四章,作业成本法实施案例分析。结合案例具体说明了银行作业成本的计算过程,并对计算结果进行了简要的分析,说明作业管理与银行决策之间的关系以及在决策中应注意的问题。接着论述了作业成本核算、作业成本管理和全面成本管理之间的关系,对银行日后成本管理的发展趋势提出了进一步的设想。最后又对我国商业银行引入作业成本法进行了简要的展望,说明作业成本法的实施是一个必然的趋势,但对其的完善还是需要较长的时间。