近些年来,随着世界经济一体化进程的推进,作为市场经济主体的企业,不仅面临来自国内方面的竞争压力,更需要应对来自国际市场上的种种挑战。激烈的市场竞争和变幻的外部环境给企业的经营带来了巨大的风险和不确定性,使企业身处持续经营与中断经营之间,面临着持续经营不确定性的问题。2016年底,中注协推出了新审计准则,其中对持续经营部分进行了第四次修订,提出审计师需要在审计报告中增加单独事项段,来强化企业持续经营风险的提示功能。新准则的发布,引发了人们对企业持续经营问题的广泛探讨,而由持续经营问题延伸出的持续经营审计意见(以下简称GCO)也引起了学者们的重视。GCO是指审计师通过运用一系列审计程序,认为被审计单位在可预见未来的持续经营能力存在重大不确定性,并在审计报告中披露该不确定性事项的性质和影响,以提醒财务报表使用者注意的一种非标审计意见。笔者通过梳理已有文献发现,当前对GCO影响因素的研究,主要集中在企业内外部两个方面,外部方面多关乎事务所特征,而内部方面则侧重于企业财务特征,鲜有文献从企业的非财务方面——战略的角度出发,来探讨其影响GCO的路径。其实,作为企业经营管理的重要一环,战略是企业获取竞争优势的源泉,是企业生存发展的关键,不同的战略选择会给企业的经营带来不同的影响,从而进一步影响到审计师的审计决策。基于上述考虑,本文首先回顾了国内外的相关文献,分析了相关的制度背景,在信号传递理论、战略管理理论、有限理性决策理论等理论基础上,以2007--2017年沪深A股上市公司为研究样本,运用Logit回归方法,从战略的角度出发,探讨了企业的战略差异度单独影响和在环境不确定性的作用下影响审计师出具的GCO的关系,此外,还进一步从企业生命周期的视角,探究了战略差异度与GCO之间关系。研究发现:(1)战略差异度越大,企业面临的风险就越高,审计师通过职业判断,出于职业谨慎,就越可能对被审计企业出具GCO。(2)当企业面临的外部环境不确定性较高时,企业会选择接近于行业常规的即战略差异度较小的战略,从而降低被审计师出具GCO的概率。即环境不确定性负向调节了战略差异度与GCO之间的关系。(3)进一步区分企业的生命周期,发现处于成长期和衰退期的企业,战略差异度与GCO显著相关,而成熟期的企业两者之间并无显著的关系。