上世纪八十年代初恢复注册会计师制度以来,我国会计师事务所已经历了三次大规模的合并浪潮,合并一直以来都是我国注册会计师职业界的重要现象之一,是会计师事务所进行规模扩张的主要途径。因此,剖析合并的动因和研究合并的绩效,对引导和推动合并的顺利展开,进而促进我国审计市场的结构调整与健康发展具有重要的理论和现实意义。在对国内外会计师事务所的合并历史进行回顾的基础上,本文重点分析了国内外事务所合并的差异。由合并历史和国内外外事务所合并的差异分析可知,合并在会计师事务所规模扩张中发挥了重要的作用,合并的主导力量和合并对象的选择条件不同是国内外会计师事务所合并行为的主要差异。同时,本文对合并的动因进行了剖析,指出对规模经济的追求是会计师事务所合并的内在动机,市场发展和建立有效审计市场结构的需求是会计师事务所合并的外在动力,合并自身的优点与审计市场特殊性是会计师事务所选择合并方式进行规模扩张的重要原因。对于事务所合并的绩效,本文从事务所和审计市场两个角度进行了实证考察。根据实证考察结果,从事务所的角度看,融合机制是否健全以及企业文化的变通性是影响合并绩效的关键因素;从审计市场的角度看,本土所整体上呈现出规模不经济的状态,我国目前尚未建立起有效的审计市场结构,合并虽然开始显现出一定的效果,但程度非常有限,对审计市场的竞争状况还未产生较大的影响。最后,综合对国内外事务所合并的差异和对我国事务所合并绩效的实证考察结果的分析,本文指出了我国会计师事务所在合并中存在的主要问题,如事务所融合机制不健全、缺乏国际化的专业技术,结构性进入壁垒对合并产生了不利影响等,并针对这些问题从会计师事务所和政府两个方面提出了相应的改进策略。