近年来国内资本市场财务造假案件愈演愈烈,从科龙电器到金亚科技再到欣泰电气公司。与此同时,许多会计师事务所未能勤勉尽责而导致审计失败的事件也是层出不穷,其中不乏一些大型会计师事务所例如立信会计师事务所、瑞华会计师事务所,皆因未尽到勤勉尽责的义务导致严重的审计失败而受到证监会的巨额罚单。这令我们不禁开始思考起审计市场中被审计单位与会计师事务所之间的关系。另一个值得注意的现象就是,国内上市公司变更会计师事务所非常频繁,截止2018年4月30日完成年审工作的沪深两市上市公司总计变更次数为298次占比8.27%,而国际成熟资本市场中这个比值一般为3%至4%;相当一部分上市公司未按照监管机构的要求进行备案及信息披露。国内资本市场异常变更审计机构的背后可能存在上市公司通过异常变更会计师事务所实现改善审计意见的目的。本文选取D公司作为案例研究对象。D公司近五年四次变更会计师事务所,并存在实际控制人私换审计方以及同一年度数次变更的情况。无论从变更的合规性还是频次上,D公司作为研究上市公司异常变更会计师事务所行为的对象都是具有一定典型性的。本文站在第三方的角度通过文献阅读、数据分析等方法对D公司异常变更会计师事务所行为进行研究,旨在挖掘异常变更行为背后的原因,阐明这种行为带来的影响,并为规范资本市场中类似行为提出相应的对策。全文共有五个部分。第一部分为绪论,主要是对上市公司变更会计师事务所这一研究命题做铺垫,对国内外学者对这一问题所持观点以及研究历程做出概述。第二部分是理论基础部分,通过习读证监会等相关部门对上市公司变更会计师事务所的监管要求,分辨出一家公司变更审计机构的行为是否异常,对“异常变更”这一概念从性质和频次两个维度作出清晰界定。接下来是本案例的核心部分,第三部分首先介绍了D公司的基本财务状况、组织架构等,对D公司近五年四次变更审计机构行为的性质作出界定:其中三次变更属于异常变更,一次属于正常变更。第四部分深入分析案例公司变更会计师事务所背后真实的原因以及由此造成的后果。第五部分,针对问题提出建议。