2006年2月15日我国财政部发布了《企业会计准则-基本准则》和38项具体会计准则，并在2007年1月1日起施行，形成了新的会计准则体系。企业会计准则将投资分为长期股权投资和交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产四种类型，并且用两个具体准则来加以规范。《企业会计准则第2号—长期股权投资》（以下简称“投资准则”）适用的是权益性投资。长期股权投资的核算方法有两种:成本法与权益法。成本法，是指投资按成本计价的方法。其适用范围如下:投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，或者投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资在持有期间，因为持股比例的变化或者因为其他实质性的因素发生改变，可能导致其核算方法的转换。因投资企业自身对被投资单位增资或减资导致对被投资单位持股比例的变化称为主动变更持股比例，因被投资单位对其他股东定向增资或减资导致被投资单位实收资本的变化进而改变了该企业对被投资单位的持股比例称为被动变更持股比例。　　投资准则第十四条规范了减资导致成本法转为权益法和增资导致成本法转为权益法这两种主动变更持股比例情况下的账务处理。在新准则执行之后又陆续出台了应用指南、讲解以及准则解释一、二、三、四，以期对实务应用进行更详尽的指导，但均未涉及被动变更持股比例的财务处理。　　笔者总结了现行准则体系下主动变更持股比例导致长期股权投资核算方式变更的账务处理方法。其中，对于主动减资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算，准则要求用未来适用法处理，与其他几种转换方式下的账务处理原则不同。笔者认为，长期股权投资核算方法发生改变，属于会计政策变更，应该按照企业会计准则要求采用追溯调整法进行调整。对同一性质、内容的经济事项的会计处理，原则上应采用相同的会计处理方法，如果采用两种或两种以上的会计处理方法，其会计处理结果就会不同，有违会计可比性基本原则，也会引起会计核算的混乱。笔者希望通过对主动变更的账务处理在实务中现行做法的归纳总结并接合自己的认识，利用对称性处理方法探讨被动变更持股比例情况下的账务处理。　　相对于主动变更对投资单位的持股比例而言，被动变更对被投资单位的持股比例时投资企业没有发生与长期投资有关的任何交易事项，而是由于被投资单位向其他股东定向增发或配股或者定向回购导致被投资单位的实收资本发生变化进而导致投资企业的投资份额占被投资单位的实收资本的比例下降或增加，其享有的被投资单位增资扩股或减资后净资产的份额与原长期股权投资账面价值之间产生差额（以下简称为“差额”）。持股比例的变化导致投资企业对被投资单位的关系在控制、重大影响或不具有控制间发生转换，依据会计核算的实质重于形式原则，长期股权投资的核算方式也要相应的进行转换。在转换时点如何进行长期股权投资的账务处理关键就在于对差额的处理。　　被动变更持股比例存在以下六种情况:被动增加持股比例，长期股权投资由成本法转为权益法;被动增加持股比例，长期股权投资由权益法转为成本法;被动减少持股比例，长期股权投资由成本法转为权益法;被动减少持股比例，长期股权投资由权益法转为成本法;被动增加持股比例，长期股权投资由不具有共同控制或重大影响的成本法转为控制下的成本法;被动减少持股比例，长期股权投资由控制下的成本法转为不具有共同控制或重大影响的成本法。　　笔者认为，被动变更导致成本法和权益法的转化都应采用追溯调整法对长期股权投资进行调整。持股比例下降前后分别采用成本法和权益法，具体处理时分三种情况:第一、如果持股比例变更后每股净资产等于原每股净资产，那么按新的持股比例与初始投资额之间可能存在的差额，应区分差额是由被投资单位净利润的变动产生的，还是由于其他权益的变动所产生的，属于投资初始到增资扩股后净利润变动的应调整期初留存收益，属于其他权益变动的应调整资本公积;第二、如果持股比例变更后每股净资产大于原每股净资产，投资企业按被投资单位净资产和新持股比例计算的份额，将会大于原享有的份额，其差额中一部分是属于新投资者转让给投资企业的在被投资单位净资产中享有的份额，还有一部分是由于被投资单位净利润的变动产生的，最后还有一部分是由于其他权益的变动所产生的差额，那么对于第二部分由被投资单位净利润产生的差额应调整留存收益，而一、三部分应调整资本公积;第三、如果持股比例变更后每股净资产小于原每股净资产，投资企业按被投资单位净资产和新持股比例计算的份额，将会小于原享有的份额，差额应按照第二种的处理方法进行相应调整。持股比例变更前后分别采用权益法和成本法，对长期股权投资采用成本法进行追溯调整，并以此调整各期初留存收益，同时对于差额不进行处理。持股比例变更前后均采用成本法，对差额不进行处理，仍按成本法初始投资计量，只是合并报表范围发生了变化。　　通过对被动变动变更持股比例导致长期股权投资核算方式转变的账务处理的研究，笔者认为，对成本法和权益法之间的转换应采用统一的标准，一定时间内，保持会计政策的稳定性。这样有利于提高账务处理的规范性，保持各期会计信息的可比性，增强会计信息对信息使用者的决策有用性。