上世纪 80 年代和 90 年代西方两次大规模的税制改革,受到了人们的广泛关注。80 年代的税制改革可以说是以供给学派的税收理论作为基础,强调尽力降低税收“超额负担”,实现效率目标。但由于过分减税也导致了国家财政收入的锐减,在忽视公平原则的同时又加剧了社会再分配的矛盾。西方税收理论界在反思供给学派的税收理论后,逐渐梳理出了新的最优税制理论,并以此作为 90 年代新一轮税制改革的主要依据。 本文综述了最优税收的内容,介绍了构成西方最优税制理论的两大主体部分——最优商品税和最优所得税的理论进展和政策含义,及其基本数学思路的分析和经济学探讨方法。在此基础上,结合税制设计的基本原则(公平、效率),根据我国实际情况,分税制结构和税种设置两部分,从税率设计和征税范围等方面提出了对我国税制改革的相关政策建议。 不可否认,税制改革还存在很多制约因素,最优税制理论同样也由于某些在现实中难以成立的假设,限制其发挥作用。在二者综合研究的过程中也需要重视与克服这些制约因素,实现最优税收的目标。